分析工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策

楊鳳頭

摘要：工程竣工結(jié)算審計(jì)是工程竣工時(shí)對(duì)施工單位與建設(shè)單位的工程價(jià)款結(jié)算的工程量、施工產(chǎn)值和預(yù)算成本是否正確和真實(shí)的審計(jì)，通過(guò)分析計(jì)算和監(jiān)控建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)，加強(qiáng)工程建設(shè)投資費(fèi)用的有效管理，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目的預(yù)期目標(biāo)，是建設(shè)資金管理的主要內(nèi)容。基于此，以下對(duì)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了探討.

關(guān)鍵詞：建筑工程；竣工結(jié)算；審計(jì)問(wèn)題；應(yīng)對(duì)對(duì)策

中國(guó)分類號(hào)：TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1工程竣工結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.1合同訂立不規(guī)范，施工合同計(jì)價(jià)條款和調(diào)整約

定過(guò)于簡(jiǎn)單籠統(tǒng)合同訂立方面不規(guī)范的現(xiàn)象有：施工合同所涉及內(nèi)容不全面，工程結(jié)算沒有詳細(xì)約定，具體條款信息模糊；部分合同未對(duì)設(shè)計(jì)變更部分做出嚴(yán)格說(shuō)明；有的合同缺乏對(duì)招標(biāo)文件的深度研究，合同條款與招標(biāo)文件存在矛盾。諸如上述問(wèn)題，施工單位的預(yù)算人員，應(yīng)在進(jìn)場(chǎng)時(shí)仔細(xì)研究合同，尤其是招標(biāo)圖與施工圖的差別，抓住其中的差異，從而申請(qǐng)變更設(shè)計(jì)。

1.2工程洽商簽證表述不清、準(zhǔn)確度不夠及手續(xù)不完善

在對(duì)某一單項(xiàng)工程進(jìn)行施工作業(yè)時(shí)，不可避免地會(huì)形成一些簽證項(xiàng)目。簽證項(xiàng)目常見問(wèn)題有：未對(duì)已竣工項(xiàng)目的規(guī)格、使用的材質(zhì)等方面做出說(shuō)明，只給出了定量的數(shù)字；項(xiàng)目未按既定流程執(zhí)行，而是采用先結(jié)算后補(bǔ)簽證的錯(cuò)誤方式；簽證手續(xù)殘缺，施工監(jiān)督力度偏弱。這些問(wèn)題均會(huì)導(dǎo)致施工單位到最后得不到合理的結(jié)算，大幅提升結(jié)算的難度和工作量。

1.3施工單位審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，更換過(guò)勤

施工單位要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行崗前教育和在職培訓(xùn)，同時(shí)也要對(duì)這些審計(jì)人員進(jìn)行鼓勵(lì)和配合。一個(gè)好的審計(jì)人員一定具備以下素質(zhì)：1）心思細(xì)膩、工作態(tài)度端正、勤快。2）能吃透合同條款、看懂施工圖，勤巡視工地，檢查人工、機(jī)械、材料等各方面的投入，并做好記錄。3）能掌握材料的性能、價(jià)格、工藝、品牌等更多方面的知識(shí)。4）要與時(shí)俱進(jìn)，經(jīng)常學(xué)習(xí)和掌握新知識(shí)，加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1.4價(jià)格高估冒算

工程結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，價(jià)格方面的高估冒算經(jīng)常發(fā)生，包括綜合單價(jià)、人工價(jià)格、材料價(jià)格、機(jī)械費(fèi)用等，主要有：（1）不執(zhí)行投標(biāo)文件規(guī)定，隨意變動(dòng)單價(jià)，單價(jià)高的便套用，單價(jià)低的找個(gè)理由改動(dòng)單價(jià)；（2）對(duì)計(jì)價(jià)表定額子目不熟悉，不該換算的進(jìn)行了換算，應(yīng)該調(diào)整的卻沒有調(diào)整，錯(cuò)套、重套時(shí)有發(fā)生，結(jié)果導(dǎo)致單價(jià)偏高；（3）對(duì)新增項(xiàng)目的材料價(jià)格特別是新材料、特殊材料價(jià)格故意報(bào)高，嚴(yán)重脫離市場(chǎng)行情。有的為了報(bào)高價(jià)格，裝飾材料故意變更個(gè)新名稱，實(shí)際還是常規(guī)材料；（4）未按工程施工期間的人工價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，故意參照人工單價(jià)高的月份。

2竣工結(jié)算審計(jì)的工作程序

2.1準(zhǔn)備階段

（1）收集文件資料。在開展工程決算的審計(jì)工作之前，需要對(duì)與該工程相關(guān)的文件資料進(jìn)行收集整理，如招標(biāo)文件、施工合同等，這些文件都是進(jìn)行審計(jì)工作的重要依據(jù)。（2）熟悉竣工圖紙。竣工圖是對(duì)工程整體工作量、各分部分項(xiàng)所使用的材料費(fèi)、機(jī)具費(fèi)進(jìn)行計(jì)量的基礎(chǔ)和依據(jù)。因此需要在審計(jì)工作開始之前，熟悉完整的工程竣工圖紙，并進(jìn)行仔細(xì)的核對(duì)，以免出現(xiàn)遺漏等情況。（3）確定決算審計(jì)范圍。對(duì)于實(shí)際進(jìn)行工程竣工結(jié)算的范圍需要進(jìn)行事先明確，具體如包括哪些單項(xiàng)工程。尤其是在長(zhǎng)期、多階段滾動(dòng)開發(fā)的項(xiàng)目中，本次決算的范圍必須有明確的界定范圍。（4）確認(rèn)單位估價(jià)表。根據(jù)審計(jì)的工程的性質(zhì)，選擇符合該工程性質(zhì)和實(shí)際需求的單位估價(jià)表或預(yù)算定額。

2.2初審階段

（1）熟悉需審計(jì)的工程結(jié)算資料，根據(jù)相關(guān)文件掌握工程基本情況，必要時(shí)也可至施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查勘。（2）閱讀工程相關(guān)文件，包括工程合同、工程變更簽證等資料。（3）對(duì)竣工結(jié)算中的審計(jì)重點(diǎn)工程變更簽證進(jìn)行核實(shí)。

2.3現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)與溝通

初審?fù)瓿珊螅瑢徲?jì)人員應(yīng)當(dāng)踏勘施工現(xiàn)場(chǎng)，針對(duì)初審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)比對(duì)和核驗(yàn)。與此同時(shí)，審計(jì)人員還需要根據(jù)竣工圖紙，對(duì)實(shí)際的施工質(zhì)量、工程完成情況等進(jìn)行抽查和核對(duì)。在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)之后，審計(jì)人員才可最終形成審計(jì)意見。

3搞好工程結(jié)算審計(jì)的幾點(diǎn)對(duì)策

3.1由專業(yè)人員嚴(yán)格審計(jì)合同條款

相關(guān)部門要提高對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)以及對(duì)合同條款的檢查，特別是針對(duì)結(jié)算方式、設(shè)計(jì)變更、簽證確認(rèn)、調(diào)整結(jié)算以及結(jié)算時(shí)間等，這些都將影響工程竣工決算審計(jì)工作，在合同制定過(guò)程中，嚴(yán)禁存在空白項(xiàng)、表述不清甚至是前后矛盾的情況。相關(guān)部門要在源頭上控制工程項(xiàng)目的施工，做好審計(jì)把關(guān)工作。可以設(shè)立監(jiān)督審計(jì)辦公室，由專業(yè)的技術(shù)人員和有豐富經(jīng)驗(yàn)的人員組成，對(duì)工程的所有資料進(jìn)行監(jiān)管，備案。減少不必要的糾紛，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

3.2信息價(jià)上沒有的材料設(shè)備價(jià)格在招標(biāo)文件的合同專用條款中明確約定

針對(duì)工程施工過(guò)程中材料以及設(shè)備的資料信息要及時(shí)的給予審批和報(bào)價(jià)登記，以便于在工程竣工結(jié)算審計(jì)的時(shí)候，出具真實(shí)合理的采購(gòu)合同、銀行轉(zhuǎn)賬證明、貨物運(yùn)送單等資料。如果因?yàn)椴牧喜煌暾绊憣徲?jì)結(jié)果，造成的損失應(yīng)由施工方承擔(dān)。

3.3審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)事關(guān)投資工程審計(jì)效率和質(zhì)量的提高

要想提高審計(jì)工作的效率，首先要提高審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，轉(zhuǎn)換思維方式，不斷提升專業(yè)技術(shù)水平，完善管理機(jī)制，優(yōu)化人員配備，以優(yōu)良的作風(fēng)、精湛的業(yè)務(wù)、嚴(yán)格的紀(jì)律來(lái)打造出一支政治性強(qiáng)的優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)。加大人力資源的投入，公平競(jìng)爭(zhēng)，全面提升審計(jì)人員的整體質(zhì)量。制定合理的培訓(xùn)考核體系，定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，考核合格后方可上崗。

3.4各項(xiàng)費(fèi)用的取費(fèi)情況的審計(jì)

取費(fèi)應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)毓こ淘靸r(jià)管理部門頒發(fā)的文件及規(guī)定，結(jié)合相關(guān)文件如合同、招投標(biāo)文件等來(lái)確定取費(fèi)費(fèi)率。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意取費(fèi)文件的時(shí)效性；費(fèi)用定額套用是否與采用的工程預(yù)算定額相配套；費(fèi)用定額套用是否區(qū)分了工程的性質(zhì)，如土建、裝飾、安裝、市政等；費(fèi)率計(jì)算是否正確；價(jià)差調(diào)整的材料是否符合文件規(guī)定。對(duì)于費(fèi)率下浮或總價(jià)下浮的工程，在結(jié)算時(shí)特別要注意變更或新增項(xiàng)目是否同比下浮。

3.5嚴(yán)格審計(jì)工程結(jié)算資料

工程結(jié)算資料是最終建設(shè)工程結(jié)算是否準(zhǔn)確的基礎(chǔ)，主要涉及結(jié)算書、變更、竣工圖、合同、原投標(biāo)等經(jīng)濟(jì)類資料和技術(shù)類資料，應(yīng)對(duì)資料漏放、多放、復(fù)印件與原件是否一致進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，通過(guò)全面了解工程情況，確定結(jié)算方式，熟悉工程量清單計(jì)價(jià)方式，確定合理的審計(jì)方式。對(duì)于各種費(fèi)用的文件，尤其是有爭(zhēng)議的事項(xiàng)，要通過(guò)聽取雙方意見，進(jìn)行公平公正處理等方式進(jìn)行解決。同時(shí)，對(duì)于資料的真實(shí)性、合理性，結(jié)算審計(jì)人員應(yīng)該通過(guò)對(duì)工地進(jìn)行實(shí)地考察的方式進(jìn)行核對(duì)，對(duì)于有疑問(wèn)的或者數(shù)據(jù)不符的，在建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的代表都在場(chǎng)的情況下，召開審前會(huì)議，對(duì)這部分資料進(jìn)行核實(shí)，提高后期審計(jì)效率。

結(jié)束語(yǔ)

竣工結(jié)算審計(jì)是工程造價(jià)控制的最后環(huán)節(jié)，是工程項(xiàng)目投資的最后一道關(guān)口，同時(shí)也是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的關(guān)鍵所在。審計(jì)人員作為“監(jiān)督員”要不斷摸索著前進(jìn)，加強(qiáng)自身建設(shè)，促使工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作高質(zhì)、高效開展。

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（作者單位：天目蘇建投資項(xiàng)目管理有限公司）