建筑業“營改增”后的納稅籌劃研究

李才昌

[摘要]文章通過分析“營改增”對建筑業稅負的影響及“營改增”后建筑業面臨的涉稅難題，提出納稅籌劃的一些建議，以減輕企業的稅收負擔。

[關鍵詞]建筑業；“營改增”；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201815146

建筑工程行業作為我國的支柱性產業，涉及面廣，稅收貢獻大。然而隨著建筑業實行“營改增”，建筑企業的稅負非但沒有下降，還出現不降反升的情況。

1建筑業“營改增”前后政策的對比

建筑業“營改增”前后政策的對比如下表所示。

2建筑業“營改增”后面臨的涉稅難題

21納稅主體選擇上的困難

“營改增”后，將建筑企業納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，兩者增值稅稅率不同。一般納稅人采用購進抵扣法，而小規模納稅人采用簡易方法征收，不得抵扣進項稅額，也不能開具增值稅專用發票，這會影響需要增值稅專用發票的合作方的選擇意向。可見納稅主體的選擇直接影響了建筑業的稅負甚至業務范圍。因此，建筑企業在“營改增”后選擇納稅主體時，面臨著納稅主體選擇上的困難。

22增值稅抵扣鏈條不完整

“營改增”后，一般納稅人的建筑企業只有獲得增值稅專用發票才可作為進項稅抵扣。但因受諸多因素影響，企業有時無法獲得相關的增值稅專用發票，致使增值稅抵扣鏈條斷裂，從而加重建筑企業的稅負。導致建筑業抵扣鏈條的不完整的原因主要有以下幾方面。

第一，勞務成本不能扣除或扣除率偏低。在建筑企業總成本中，勞務成本約占40%。而勞務成本主要由職工工資、勞務分包、勞務派遣三種方式組成。然而，勞務成本很難獲得增值稅專用發票，因而無法抵扣。

第二，材料支出抵扣問題。由于建筑項目的施工地相對分散，離建材市場較遠，公司無法集中采購，且使用的砂、石、磚等地材以及輔助材料種類“散、雜、小”，大多輔料供應商是個體戶或者小規模納稅人，公司出于成本考慮也不愿意選擇大型原料和輔料供應商，因而很難獲得增值稅專用發票造成增值稅抵扣鏈條斷裂。

第三，甲供工程引發的進項稅抵扣問題。建筑企業簽訂的大部分合同都是甲供工程方式，項目中所需材料主要由建設單位采購后分配給施工企業。施工企業甲供材料的成本不能獲得增值稅專用發票從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂。

23供應商的選擇問題

“營改增”后，建筑企業在選擇供應商的時候，除要考慮供應商的信譽、產品質量、價格等因素外，因增值稅專用發票能否獲得是影響建筑企業稅負的最主要因素之一，因此，供應商能否開具增值稅專用發票是建筑企業納稅籌劃時考慮的關鍵因素之一。

24合同管理問題

“營改增”后，合同以誰的名義簽訂，合同簽訂類型及合同簽訂的內容都會對建筑業的增值稅稅負產生影響，諸如以下幾種情況。

第一，以項目部的名義簽訂合同。在正常情況下，建筑業企業在項目中標后，會設立項目部負責并組織施工現場，也將部分現場管理權限移交給項目部，正因為這樣，當施工現場需要購置小型機器或者零星材料的時候，基本上都是用項目部的名義與各供應商、合作伙伴簽訂合同和協議。然而，項目部只是暫時管理施工現場的機構，跟實行稅務登記備案、建立工商登記手續的分公司不一樣，項目部不具有納稅人資格，因而用項目部的名義獲得的各種票據是不能進行進項稅抵扣。

第二，甲供料合同的簽訂問題。甲供料是指由建設單位（甲方）向施工單位（乙方）提供地材、鋼材、木材等建筑材料。甲供料合同簽訂的主體雙方若是建設單位（甲方）和建筑企業（乙方），建筑企業只能取得建筑材料的結算清單，結算單不能作為抵扣憑證，建筑企業不能獲得增值稅專用發票，不能抵扣進項，將導致企業稅負增加。

25稅務管理的難度加大

“營改增”政策的實施，對建筑業的稅務管理的影響很大。例如，增值稅發票的管理難度加大。“營改增”前，建筑業征收營業稅，企業不注重發票的管理。“營改增”后，建筑企業征收增值稅，根據“營改增”政策規定，一旦建筑企業在增值稅專用發票的開具、認證抵扣等方面有不合法合規的，就不能抵扣。加之，建筑企業的工程項目分布廣，與企業總機構相距遠，增值稅專用發票在傳遞時可能因管理不善致使其丟失、損毀，從而影響進項稅額的抵扣。

3“營改增”后建筑業納稅籌劃的建議

31合理選擇納稅人身份

“營改增”后，建筑企業在選擇納稅主體時，建筑企業可以采用無差別平衡點增值率來預測建筑企業的稅負狀況，以此選擇最佳的納稅人身份。無差別平衡點增值率判別法的計算方式如下。

假設納稅人不含稅的銷售額增值率是D[營業收入為S（不含稅），允許抵扣的進項額為P（不含稅），建筑業一般納稅人的增值稅稅率是11%，小規模納稅人稅率為3%]。

一般納稅人不含稅的銷售額增值率D=（S-P）/S×100%

一般納稅人應納增值稅為S×11%×D

小規模納稅人應納增值稅為S×3%

假設一般納稅人和小規模納稅人應繳的增值稅稅額相同，則S×11%×D=S×3%，解得D=2727%，也就是說建筑企業增值稅的平衡點是2727%。建筑企業可以通過比較增值稅平衡點增值率高低來選擇最佳納稅人身份。如果增值率小于平衡點，表示一般納稅人的稅負低于小規模納稅人，此時企業納稅人身份的最佳選擇是一般納稅人。反之，平衡點小于增值率時，一般納稅人的稅負高于小規模納稅人，企業納稅人最合理的選擇是小規模納稅人。[2]

32完善抵扣鏈條

“營改增”后，建筑企業必須進一步完善增值稅抵扣鏈條，減輕企業的稅收負擔。首先，規范勞務分包模式。建筑企業的成本主要是人工成本、材料成本、機械成本、管理成本。其中人工成本占比過高，機械成本過低，而人工成本幾乎不能獲得增值稅專用發票，所以，建筑企業要減少個人分包模式，提高機械化水平，才能盡可能地取得增值稅專用發票，完善增值稅抵扣鏈條，降低稅負。其次，在購置工程材料和租賃機器設備盡量要求供應商開具增值稅專用發票。最后，積極與施工單位溝通，最好能與施工單位、供應商達成協議，達成以建筑企業的名義開具增值稅專用發票的協議，完善增值稅抵扣鏈條，降低建筑企業的稅收負擔。

33加強供應商的選擇與管理

“營改增”后，供應商能否提供增值稅專用發票對建筑企業的稅收負擔有著重要影響。建筑企業的納稅人身份會影響供應商的選擇。如果建筑企業是小規模納稅人，就不需要考慮發票類型，只需考慮采購成本。如果建筑企業是一般納稅人，除了考慮綜合采購成本外，還得考慮發票類型。盡量從一般納稅人處租賃機械設備、購置材料，不要只考慮眼下利益選擇從個體戶或小規模納稅人處采購材料和租賃設備，否則，所取得的增值稅專用發票不能進行稅額抵扣，勢必加重企業稅負。當然，并不是要求一定要從一般納稅人處采購材料，若質量相同，小規模納稅人供應商提供的價格更便宜，能彌補因無法獲得增值稅專用發票而造成進項稅額不能抵扣的損失時，仍然可以選擇從小規模納稅人供應商處購置。

34加強對合同的管理

“營改增”實施后，企業必須加強各類合同的管理。第一，要規范合同簽訂流程。簽訂合同時，一定要以建筑企業的名義進行合同簽訂，而不以公司下屬的項目部作為合同簽訂方。由于建筑企業項目部是臨時性的機構組織，不具有納稅人資格，合同簽訂后獲得的增值稅專用發票不能進行進項稅額扣除。第二，盡量減少或控制甲供材料合同的簽訂。“營改增”后，建筑企業甲供材料合同由于材料采購方不是建筑企業，就會導致建筑企業無法取得外購建筑材料的增值稅專用發票，不能抵扣進項，影響企業的稅負。

35提高業務人員素質，加強增值稅稅務管理

“營改增”后，增值稅比營業稅的稅務管理更加復雜，因此一方面要提高財務人員的業務素質，加強“營改增”知識的學習與運用。若有必要可以增設稅務會計崗位，聘請專業涉稅人員負責稅務處理，合理進行避稅，從而降低稅負。另外規范增值稅發票管理制度，制定合理的發票傳遞流程，關注發票開具、認證和傳遞時間，防止取得的發票因不合法合規而不能抵扣進項，避免超過規定的認證時間。

參考文獻：

[1]王海莉“營改增”對工程造價控制和工程承包模式的影響[J].山西建筑，2017（9）：243-244.

[2]廖敏霞“營改增”對建筑企業的影響分析及應對策略[J].企業經濟，2016（8）：144-149.

[3]郭歡建筑業“營改增”的問題研究[J].中國市場，2016（47）.