行政事業(yè)單位會計核算監(jiān)管問題及其體系構(gòu)建研究

聶慶芝

摘要：行政事業(yè)單位承載著國家行政管理職能，其經(jīng)費大部分來源于國家財政，如何有效利用財政資金是政府部門和專家學者研究的重要課題。文章通過對當前行政事業(yè)單位會計核算監(jiān)管現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，提出構(gòu)建行政事業(yè)單位會計核算監(jiān)管的完整體系。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 會計核算監(jiān)管 體系構(gòu)建

如何加強行政事業(yè)單位會計核算監(jiān)管，提高財政資金的安全性，是政府和會計界研究的重要課題。文章從梳理行政事業(yè)單位會計核算監(jiān)管現(xiàn)狀入手，分析其存在的問題，提出構(gòu)建行政事業(yè)單位會計核算監(jiān)管的完整體系，期望能夠加強對行政事業(yè)單位會計核算的監(jiān)管，提高財政資金使用效益，減少行政事業(yè)單位違法違規(guī)事件的發(fā)生。

一、行政事業(yè)單位會計核算監(jiān)管的現(xiàn)狀

當前行政事業(yè)單位會計核算的監(jiān)管方式主要分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管主要有內(nèi)部會計稽核和內(nèi)部審計；外部監(jiān)管主要是政府和部門監(jiān)管。

（一）內(nèi)部監(jiān)管

內(nèi)部監(jiān)管分為單位內(nèi)部會計機構(gòu)自行監(jiān)管和單位內(nèi)部審計監(jiān)管。內(nèi)部會計機構(gòu)的自行監(jiān)管體現(xiàn)在會計部門不同崗位的相互牽制和稽核，由于有些單位會計人員配備不足，會計憑證的填制、登記賬簿、會計稽核甚至會計和出納的崗位沒有分設(shè)，不能起到監(jiān)管作用。即使有些單位按要求設(shè)置了相關(guān)牽制崗位，會計人員也容易受到部門和單位領(lǐng)導意見的影響。內(nèi)部審計具有相對的獨立性，能夠?qū)挝粫嫼怂闫鸬揭欢ǖ谋O(jiān)管作用，能夠進行常規(guī)性監(jiān)管，也能做到全面監(jiān)管。但因內(nèi)部審計人員與單位存在利益依附關(guān)系，不能公允地發(fā)表審計意見，仍然會存在按照領(lǐng)導授意處理違規(guī)事件的現(xiàn)象。

（二）外部監(jiān)管

行政事業(yè)單位的外部監(jiān)管主要有政府審計、財政和主管部門財務檢查。政府審計主要是審計部門從行政事業(yè)單位會計核算中發(fā)現(xiàn)線索，結(jié)合其內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟活動發(fā)表審計意見。財政和主管部門的財務檢查主要從會計核算業(yè)務的規(guī)范性、相關(guān)文件的執(zhí)行情況和財務管理等方面提出指導性意見。外部審計具有強制性、權(quán)威性和獨立性，但是由于人員不足，只能進行抽查或者專項審計，且審計時間也受限制，不能全面、及時掌握經(jīng)濟主體的財務情況和發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為。

二、行政事業(yè)單位會計核算存在的問題

為了摸清行政事業(yè)單位會計核算存在的問題，本課題組對A市和B市主要的行政事業(yè)單位2016年財務審計出現(xiàn)的問題進行了梳理。按百分制計算，財務審計中各類問題出現(xiàn)的比例如下：收入存在的問題占22%，支出存在的問題占29%，專項資金存在的問題占18%，其他問題占31%。

（一）收入存在的問題

在收入問題中，超項目和超標準收費占12.12%；收入未及時上繳財政專戶占14.11%；未嚴格執(zhí)行收支兩條線管理占16.05%；經(jīng)營收入未及時入賬和繳稅占21.32%；收入作暫存款處理占14.16%；其他收入列入代管資金占22.24%。行政事業(yè)單位實行國庫集中支付制度已有10多年的時間，各單位應已按規(guī)定取消銀行賬戶，資金收付已統(tǒng)一納入國庫集中管理，但在檢查中仍然存在未及時上繳財政專戶、未嚴格執(zhí)行收支兩條線管理和收入列入暫存款等問題。超項目和超標準收費問題經(jīng)過多年的治理，仍然占有一定的比例。經(jīng)營收入未及時入賬和繳稅及其他收入列入代管資金資金問題占比較大，還需加強管理。

（二）支出存在的問題

各類支出問題中，支出進度慢的問題占23.22%；虛列支出和違規(guī)發(fā)放津補貼分別占10.67%和11.12%；發(fā)票與支出事項不符和會議費、差旅費、培訓費手續(xù)不全的問題分別占比15.33%和14.23%；其他項目列支招待費和三公經(jīng)費超標問題分別占比12.10%和13.33%。在支出問題中，比較突出的問題是支出進度較慢，導致財政資金使用效率不高；其次是招待費列支不規(guī)范，有些招待費、列入了業(yè)務費或其他支出。“三公”經(jīng)費超標問題所占比例較高，有些單位沒有控制“三公”經(jīng)費的列支標準。發(fā)票與支出事項不符的現(xiàn)象也存在，有些單位招待費超標，以辦公費或其他業(yè)務費列支招待費等；違規(guī)發(fā)放津貼的問題也時有發(fā)生。支出是行政事業(yè)單位資金核算的重要環(huán)節(jié)，因此，加強行政事業(yè)單位支出管理是嚴把資金出口的關(guān)鍵節(jié)點。

（三）專項資金存在的問題

專項資金管理中，專項資金進度慢占比30.21%，主要由于各單位專項項目立項的前期準備工作不足，導致項目資金不能按期使用。專項項目未立項占比13.21%，有些單位為了加快項目執(zhí)行進度，提前開始項目建設(shè)和使用資金，導致未獲審批的項目仍然繼續(xù)建設(shè)。專項資金挪作他用占比15.05%，有些單位項目之間挪用資金以及其他資金暫時占用專項資金，導致項目資金使用和管理混亂。項目資金未按規(guī)定程序使用占比19.16%，有些單位為了加快進度，節(jié)省了項目建設(shè)的監(jiān)督環(huán)節(jié)，導致項目出現(xiàn)質(zhì)量問題，影響財政資金使用效益和安全。項目資金結(jié)余處理不當問題占比22.37%，有些單位的項目資金結(jié)余未按規(guī)定進行處理，直接將結(jié)余資金轉(zhuǎn)為其他項目資金或事業(yè)基金，不符合相關(guān)規(guī)定。

（四）其他問題

其他財務問題所占比例如下：固定資產(chǎn)管理問題占比16.67%，主要是行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的清查不及時，管理不規(guī)范，導致資產(chǎn)不實。財務制度不健全，執(zhí)行不嚴格占比21.44%，行政事業(yè)單位對制度建設(shè)不重視，有些單位以上級文件或規(guī)定代替內(nèi)部制度，沒有系統(tǒng)全面的規(guī)劃本單位的內(nèi)部控制制度。往來款項未及時清理和通過往來款項隱匿收入分別13.33%占比15.11%，主要體現(xiàn)在往來款項長期掛賬，不及時清理，形成資產(chǎn)流失和違規(guī)使用資金。年終結(jié)余資金處理不規(guī)范占比21.23%，主要體現(xiàn)在年末資金結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)賬務處理隨意性較大，賬簿與報表數(shù)據(jù)不一致等方面。超預算問題占比12.22%，主要表現(xiàn)在有些單位對預算執(zhí)行不嚴格，未按規(guī)定審批，隨意調(diào)整預算，給違規(guī)行為提供了可乘之機。

三、行政事業(yè)單位會計核算監(jiān)管體系的構(gòu)建

當前行政事業(yè)單位會計核算方式各不相同，不同的會計核算方式導致會計核算的監(jiān)管力度不同。從行政事業(yè)單位財務審計出現(xiàn)的問題看，大部分問題可通過會計核算監(jiān)管得到控制。為加強行政事業(yè)單位會計核算監(jiān)管工作，可從以下方面構(gòu)建會計核算監(jiān)管體系。

（一）改革預算會計體系及會計核算監(jiān)管方式

1、借鑒西方國家經(jīng)驗，設(shè)立政府會計

我國預算會計包括財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計，而西方國家則將非企業(yè)會計劃分為政府會計和非盈利組織會計。不同的西方國家由于政治體制和經(jīng)濟體制不同，政府會計核算的模式也不盡相同。我國各級政府也可以設(shè)立政府會計，負責各級政府總預算會計和行政單位會計，行政部門不設(shè)置本級會計核算業(yè)務，只設(shè)置報賬業(yè)務，會計核算業(yè)務由政府會計統(tǒng)一核算，以確保財政資金的安全和有效性。

2、事業(yè)單位會計實行分散核算，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管

事業(yè)單位收入來源較廣，會計核算業(yè)務較復雜，會計核算實行分散核算，但必須由上級部門成立會計核算監(jiān)管中心，建立統(tǒng)一的會計核算體系，通過網(wǎng)絡(luò)平臺遠程監(jiān)管。實行會計集中核算中心的地區(qū)，可由會計集中核算向監(jiān)管職能轉(zhuǎn)化。會計核算監(jiān)管中心要擔負起監(jiān)管的主體責任，實時監(jiān)管，發(fā)現(xiàn)和解決問題；分析評價財政資金使用效率，保證會計核算工作的規(guī)范化，會計信息的合法化。

（二）健全會計核算監(jiān)管體制機制

上述預算會計體系和會計核算方式的改革，為健全會計核算監(jiān)管體制機制奠定了基礎(chǔ)。同時也要求形成三級會計核算監(jiān)管體系和機構(gòu)，各級政府會計為第一級，負責各級政府和行政單位的會計核算和監(jiān)管；第二級為各級主管部門，負責下屬事業(yè)單位的會計監(jiān)管；第三級為事業(yè)單位，負責本單位的會計核算和監(jiān)管。各級會計監(jiān)管機構(gòu)要建立健全會計核算與監(jiān)管的責任制度，確保責任主體明確，職責清淅，效果明顯。

（三）建立科學的會計核算網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)

不論是改革預算會計核算方式還是完善其審計監(jiān)管體系，都離不開科學的會計核算網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。只有方便快捷的網(wǎng)絡(luò)信息平臺，才能將會計核算遠程監(jiān)管變?yōu)楝F(xiàn)實。將政府審計和內(nèi)部審計有效結(jié)合；實現(xiàn)會計核算監(jiān)管與審計監(jiān)管的會計信息高度共享，才能使違法違規(guī)會計行為無處遁形。會計核算網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的最大特點是實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享，不管是會計核算監(jiān)管中心還是審計部門，經(jīng)授權(quán)后，都可以實時監(jiān)管經(jīng)濟主體的財務數(shù)據(jù)，避免實地調(diào)取數(shù)據(jù)的局限性和實施監(jiān)管的非常規(guī)性，真正實現(xiàn)會計核算透明化，資金運行陽光化。