"營改增"對商業銀行經營管理的影響

周寧

摘 要：商業銀行是我國金融業主體，是實體經濟、推動經濟結構轉型的重要力量。金融業納入"營改增"試點勢必會對商業銀行當前各項工作的開展和自身的經營發展產生深刻影響。面對激烈的市場競爭，商業銀行一方面要主動適應"營改增"帶來的改變，另一方面需要結合自身工作實際，強化對現行工作中的風險防控，從而推動商業銀行自身的可持續發展。

關鍵詞："營改增"；商業銀行；影響；問題；措施

引言

近年國家啟動“營改增”工作試點，以及 2016 年 5月起國務院正式將“營改增”試點范圍擴大至金融行業，“營改增”作為我國實行分稅制改革過程中最為重要的結構性減稅和財稅制度創新，其伴隨著我國經濟從“穩增長”過渡到“調結構、促改革”新時期，對我國的經濟和銀行業發展變革具有積極推動作用。當前，銀行業金融機構已經全面展開“營改增”工作，得益于使金融行業加入增值稅抵扣鏈條，有效消除了營業稅的重復征稅，進一步降低了商業銀行稅負，提升銀行業金融服務供給水平。

一、“營改增”對商業銀行運營的影響

（一）使商業銀行核算方式發生改變

在商業銀行“營改增”后，商業銀行資產負債表財務報表與會計科目表將增加許多應產生增值稅相關的科目如： “應交稅費 - 應交增值稅、應交稅費 - 未交增值稅、進項稅 - 可抵扣稅”明細科目用于記錄商業銀行在當期或期末內應交的增值稅、未交稅款、可抵扣款項等。在商業銀行的營業稅與增值稅轉變的過程中，因此需重新按照相應的稅率對商品的服務成本和收入進行核算，對新增待抵扣進項稅額、待認證進項稅、待轉銷項稅額在一定程度上增加了商業銀行財務部門的會計人員核算難度。其次，商業銀行作為“納稅人”在納稅申報與發票管理上，需建立增值稅管理系統對申報和發票進行相應的監測，以應對新的納稅申報方式。

（二）對商業銀行稅收成本的影響

從“營改增”后的征稅范圍來看，目前增值稅計稅范圍是根據商業銀行主營業務的存貸款業務、中間業務、投資業務、外匯業務等，通過這些業務產生的貸款與中間業務收入所得的利息收入、手續費及傭金收入在內的經營服務，皆按照6%增值稅率計算，較之前按 5% 營業稅上升 1% ，在利潤不變的范圍下，根據新的計稅標準，商業銀行的運營成本與收入比值將會增大。其次，從商業銀行可抵扣與免稅項目來看，行業自身受制于同業金融機構資金往來業務利息收入、轉貼現業務利息收入、存款利息收入、涉農貸款等業務比重較少，在一定程度上可抵扣鏈條與免稅項目能使得商業銀行自身承擔的整體稅負能有所降低，并相應增加利潤，如商業銀行“為不良貸款提供了優惠政策，對于結息日起 90 天后發生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規定繳納增值稅”，在一定程度上緩解了商業銀行經營壓力。

（三）商業銀行自身結構發展的需要

在實施“營改增”后，商業銀行由于自身業務性質與繁雜，稅務機關在征收過程中實施稅率會視情況區別對待，使得商業銀行出于盈利目的會將業務結構朝低稅負、高盈利方向發展。

隨著當前我國經濟節奏放緩，商業銀行間同業競爭激烈，商業銀行為促進自身轉型發展的需要，轉變過去單一結構的盈利發展方向，各商業銀行通過加快業務的均衡發展，尤其是加強中間業務轉型促進非利息收入。中間業務適當提升，在一定程度上利用了進項稅作為抵扣項易于轉嫁的優點，短期內使得商業銀行稅負水平降低，長此以往，使得各商業銀行過多依靠中間業務，不利于整體行業的創新。

二“營改增”后商業銀行征稅面臨的問題

（一）稅基不合理

現階段國內商業銀行采用的計稅依據包括貸款利息收入、手續費收入和租賃收入等。在“營改增”之后，增值額成了新的計稅依據，這與之前征收營業稅時的征稅對象發生了根本性的改變。在這種情況下，商業銀行的基本收入來源轉變為了貸款利息，在現行的稅法中對于這部分增值額的征收標準則沒有明確的依據。這也就一味這不能將存款的利息支出扣除，無形中增加了商業銀行的征稅負擔。

（二）稅務管理更加嚴格

從納稅主體上看，增值稅的納稅人是商業銀行，因此在增值稅相關操作中，需要商業銀行全程負責，并承擔其中的風險。為了最大限度地規避稅務風險，要求商業銀行必須實施更加嚴格的稅務管理制度。

三、“營改增”后商業銀行運營的新策略

（一）強化商業銀行財務人員法律意識，提升人員綜合素質。商業銀行財務人員應該充分了解“營改增”相關法律與政策內容，將“營改增”最新政策轉化到日常財務管理中。在定期的培訓過充中強化財務人員對國家政策的掌握，將商業銀行內部管理與外部宏觀經濟環境相結合，在實踐中探索“營改增”對自身經營影響。同時，商業銀行管理層要充分吸收“營改增”政策的精髓，將國家一系列“減稅降負”的政策內容與實際經營情況充分結合，根據政策的變化及時調整商業銀行經營戰略。

（二）提升財務管理水平。由于商業銀行本身存在復雜多樣的各種業務，“增值稅”對于過去的“營業稅”來說，在納稅申報上對利息收入、金融產品買賣收入，在按照 6% 的稅率申報過程中，應合理利用商業銀行對同業間利息進行進項稅抵扣，將付給存款人的利息視同進項稅，不應采用簡易計稅的方法進行納稅申報，這樣增值稅鏈條的完整性無法施展，偏離了國家“營改增”政策的初衷，從而使自身有對稅改抵觸情緒。

（三）加強增值稅發票管理效率。在增值稅進行抵扣環節里，如果未嚴格按照相關規定處理不當，容易造成偷稅漏稅的情況，為避免違法違規的現象，商業銀行應嚴格遵照規定使用增值稅發票，在繳納增值稅中運用銷項稅額減去進項稅額后的差額進行申報，因此商業銀行在進項稅額抵扣業務過程中，應盡可能的選擇可以提供進項稅抵扣發票的公司，以便更多的獲取合法的抵扣發票來有效減少最終的納稅成本，達成“減稅降負”的目的。

（四）提升業務處理流程效率。“營改增”后，商業銀行為順利開展日常運營應及時根據政策的變化對業務流程與會計處理進行優化，并做好相應系統的業務改造。在對業務流程進行優化的過程中，應將“營改增”對日常經營的稅收、利潤、成本等影響進行明細化分析，并對預期經營成效進行合理預算，使之能適應自身發展需要，確保在盈利的同時減低稅負。

結語

商業銀行從“營改增”推行至今，總體上進展順利，減輕了商業銀行的稅費負擔，示范了發展獲利，對于拉動國民經濟的增長發揮了重要作用。但是我們也應當看到，在“營改增”推行初期，由于業務發生變化，個別商業銀行尚未及時調整增值稅應對策略，工作中出現了一些問題。這就要求商業銀行管理人員通過對問題成因分析，結合自身實際情況和未來工作計劃，制定科學的應對策略，幫助商業銀行順利渡過“營改增”的磨合期，從而為商業銀行今后更好的發展奠定基礎。

參考文獻：

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