國際承包稅務籌劃與管理

尚妍

【摘 要】中國工程承包企業走出去已有30多年的歷史，見著中國從改革開放到走出去到一帶一路的全過程。企業在海外經營中財務風險管理能力隨著市場的擴大和模式的更新逐步提高。在眾多財務管理工作中，稅務管理相對復雜，稅務管理的成功與否對項目盈利能力和經營的合法合規均產生著重要影響。此文將淺析中國工程承包企業的稅務管理和稅務籌劃等問題。

【關鍵詞】國際承包；稅務籌劃；稅務管理

一、稅務信息收集

稅務工作不僅僅是實務工作，在現代信息化發展的大背景下，稅務信息的收集、整理、分享和使用至關重要。稅務工作不是孤立的財務管理工作，而必須要配合海外發展戰略同步實施，在公司預計鋪設相關經營國別時，就應針對相關稅收法律制度進行梳理。稅收法律制度的整理也是對國際稅收法規熟悉了解的過程。在營銷人員進駐新國別并設立公司前，稅務人員即應針對公司設立形式應承擔的稅務成本進行詳細分析并作為公司設立的參考依據。公司設立后，應積極與當地稅務局和事務所取得溝通，落實稅務操作的具體流程，避免出現應申報而未申報的稅務稽查風險。

二、屬地化稅務管理

（一）營銷階段

屬地化稅務管理是走出去企業所要做的最基礎的稅務工作。由于各國稅法差異較大，稅收法律環境千差萬別，屬地化稅務管理不容忽視。屬地化稅務管理首先應避免幾個誤區，一是簡單翻譯當地稅法，由于稅法通常相對復雜，加之語言障礙，往往會對稅法尤其是小稅種理解有誤；二是只懂稅法，不掌握實際操作。目前中國企業走出去多為欠發達國家，這些國家的稅收法律環境相對惡劣，稅收操作和稅法規定差異較大，需要借助稅務所或與其他中資企業交流形成管理經驗。

（二）經營階段

進入實質項目經營階段，中國企業需要按照當地稅法的要求進行賬務處理和稅務申報。中國企業慣常的思維方式是盡可能將項目成本放大，盡可能將稅務成本降低。但實際上，對于非法人形式的分支機構，由于按照中國稅法每年都需要將分支機構利潤結轉至母公司，由于在國外無稅票或稅票金額較小，回國后母公司需按照25%全額納稅，從整體來看并沒有節稅；對于法人形式的分支機構，雖然可以通過不做利潤分配的形式將利潤留在經營所在國，回到中國不需要補稅，但是存在兩方面風險，一是中國稅務局對于常年未進行利潤分配的分支機構可能會對其進行稅務核查，甚至會按某一分配比例核定補繳稅款；二是通過稅收情報交換機制，中國與經營所在國可以互相交換中國企業在兩國申報的利潤，如出現較大差異會引起當地稅務機關的關注，可能會要求補繳稅款。

在中國財政部和稅務總局聯合發布《關于完善企業境外所得稅收抵免政策問題的通知》（2017年[84]號文）（以下簡稱84號文）中規定，納稅人對來自境外的應納稅所得額可自行選擇綜合抵免法或分國抵免法，綜合抵免即可在整個集團公司進行抵稅，因此海外經營企業需要在成本和風險間統籌考慮屬地化稅務管理方式。

三、確認稅收優惠

中國企業在與國外政府業主談判稅收優惠時，都會盡可能的在法定稅收優惠之外爭取額外稅收優惠，并將稅收優惠寫進總承包合同中。但是由于欠發達國家政局相對不夠穩定，政府更迭后，新政府有可能并不承認上屆政府在合同中承諾的減免稅條款，因此會對項目盈利能力產生影響。建議中國企業在合同中確定稅收優惠條款的同時盡量爭取由政府議會以法案的形式發布或由財政部出具稅收優惠令，提高稅收優惠的證明等級力度，避免由于政府更迭產生的不可預計稅負。

在合同中不應僅僅注明該項目為免稅項目，還要與業主一一落實免稅稅種，并在合同中逐一進行明確，避免因為含義過于籠統造成免稅誤解。

四、稅收對現金流的影響

在統籌節稅的同時，需要考慮稅收對現金流可能造成的影響。比如選擇免除增值稅還是先征后退，如果經營所在國退稅流程復雜繁瑣，退稅期間占用的資金就會產生資金成本；BOT/PPP項目由于建設期只有進項增值稅，等到運營期才會產生銷項增稅抵扣，那么建設期的增值稅就會占用資金；預扣稅也會對項目現金流產生影響；因此，在項目前期現金流測算時，需根據經營所在國具體征收辦法考慮稅負對現金流的影響。

五、稅務籌劃淺析

在充分了解國內外稅法和稅收協定的基礎上，在公司和項目運營的過程中統籌進行稅務籌劃。

（一）運用稅收抵免。項目公司投資設立階段，可以考慮在低稅負、與中國和經營所在國有稅收協定的國家設立中間控股公司，一方面從法律角度看可以設置法律屏障，隔離海外經營風險，一方面利用稅收協定較低的股息預提稅降低利潤匯回的稅務成本。根據84號文件的相關規定，抵免層級由三層四級擴大至五層六級，為中國企業提供了更多的稅務籌劃空間。

（二）深入解讀免稅條款。在稅收優惠談判時，并不是所有免稅都是對中國企業有利的。

在免除關稅時，往往免除的是項目永久設備的關稅。但實際上，永久設備的進口方為業主，實際上免除的是業主的關稅成本，此時需要與業主探討除免除永久設備外，還應免除臨時施工機械設備。

在免除增值稅時，中國企業往往會忽視是否是項目全鏈條免除增值稅，如果項目的分供商不能免除增值稅，那么中國企業將會產生進項增值稅，而業主付給中國企業的工程款因為免除增值稅為不含稅價款，會導致無銷項增值稅抵扣，增加了項目成本。

針對BOT/PPP項目，要關注政府給予的前期的所得數稅務優惠是否真實可以享受到。如項目建設期三年，而免稅期也是三年，建設期間項目公司利潤為負，自然不會產生所得稅納稅義務，政府給予的免稅條款并無實質意義，因此，要與政府爭取延長免稅期，盡可能的多覆蓋運營期。對于此類投資項目，如果爭取增值稅免稅，則應向政府申請全鏈條免稅，確保全過程增值稅有效免除。項目公司、建筑公司和運營公司享受到的稅收優惠應落實到特許權經營協議里。