稅收助推供給側改革研究

李健

【摘 要】供給側改革有“三去一降一補”的五大任務，針對五大任務，稅收在其中發揮著重要作用，需要更加合理設計稅收政策完成淘汰過剩產能、促進生產結構調整，還要簡化稅制結構，降低稅負，激發生產和消費潛力。

【關鍵詞】供給側改革；稅收；稅收政策；過剩產能

一、供給側結構性改革與稅收的關系

供給思想萌芽于 “供給自身創造需求”的薩伊定律，盛行于20世紀70年代。新自由主義體系下的供給學派以拉弗和菲爾德斯坦為代表，主張經濟的內生增長力在于供給側，增加供給的途徑是經濟刺激和投資，增加刺激的主要手段是減稅。國內研究群體，認真思考對主流經濟學框架的認識，基本政策主張“加快實施以結構性減稅為重點的稅費改革和大幅度減少行政審批”，“盡快實施新一輪價、稅、財配套改革和積極地、實質地推進金融配套改革”，強調通過發揮稅收的調控作用來提升供給效率，以供給側的改革更好適應和引導需求結構變化的制度基礎。供給側改革有“三去一降一補”的五大任務，針對五大任務，稅收在其中發揮著重要作用，需要更加合理設計稅收政策完成淘汰過剩產能、促進生產結構調整，還要簡化稅制結構，降低稅負，激發生產和消費潛力。

二、供給側改革中存在的稅收問題

（一）稅收收入結構有待完善

我國稅收收入中一直是間接稅比重偏高，直接稅比重偏低，近年來，雖然間接稅占稅收收入的比重逐漸下降，但始終還是占50%以上，直接稅的比重在25%左右，其他稅收收入比重有所增加。間接稅具有稅負轉嫁性，一般由消費者最終承擔，直接稅比重較低導致稅收在收入分配上的調節作用還不夠明顯。

（二）產業之間稅率差異較大

營改增是供給側改革的重要減稅措施，四大擴圍行業的平穩過渡基本實現了“稅負只減不增”的目標。經過2018年的再次改革，增值稅稅率有6%、10%、16%三擋稅率和3%、5%兩檔征收率。其中，對一般納稅人而言，第三產業多適用6%的低稅率，第二產業主要適用16%的高稅率。產業間的稅率差異，對制造業配置優質資源以及轉型升級造成了障礙。同時，多檔稅率并存的現狀還使得適用最高稅率的第二產業承擔著“低進高出”的稅率差。

（三）稅收激勵覆蓋環節不完整

供給側改革的重要任務是化解鋼鐵、煤炭等行業的過剩產能，消除無效供給，清理僵尸企業。目前落后產能的退出還缺乏完整的稅收支持，缺乏鼓勵僵尸企業主動退出的稅收優惠，特殊性稅務重組限制條件比較多，大部分僵尸企業難以享受政策優惠；缺乏針對特定行業失業人員再安置的稅收優惠，淘汰落后產能必然伴隨著大量勞動力的釋放，對于失業人員的再就業和創業稅收沒有起到引導作用；鋼鐵、煤炭等傳統重工業企業的退出涉及大量固定資產的處置，缺乏對大規模資產減值損失的稅收支持。此外，創新的上下游環節還缺少有力的稅收支持，對消費環節的重視不夠，對新技術、新業態發展的配套基礎設施的稅收支持力度不夠。

（四）稅收差異化運用不足

不同規模、不同類型、處于不同生命周期的企業面臨的風險不同，對稅收政策的需求也不一樣，但目前大量稅收優惠政策是統一標準。稅收政策的制定對產業引導發展還不夠有力，缺乏對落后產業的抑制性稅收政策，對戰略性新興產業的鼓勵性稅收政策不足，對“互聯網+”時代背景下的新零售等新興產業缺乏有力的稅收支持。

三、稅收服務供給側改革的幾點建議

（一）降低企業綜合稅負

持續調整稅收收入結構，進一步降低間接稅比重，提高直接稅比重。穩步縮小產業間稅率差異，簡并增值稅稅率，持續打通不同產業上下游環節抵扣鏈條。適當降低工業企業適用的增值稅稅率，降低稅收占生產成本的比重，促進傳統制造業的轉型升級。中長期可以考慮繼續簡并增值稅稅率，合并為兩檔或單一稅率，更好發揮中性作用，減少因企業處于不同產業鏈環節帶來的稅負差異。

（二）拓寬稅收激勵覆蓋環節

出臺有利于鋼鐵、煤炭行業加快兼并重組的稅收政策，如適當放寬特殊稅務處理的要求，降低企業重組成本，提高產業集中度。對于鋼鐵、煤炭行業清出企業造成的失業人員，妥善安置，稅收應鼓勵企業吸納這部分人員，適當提高企業吸收就業困難人員的定額稅收減免力度；鼓勵個體戶形式的創業，降低創業成本，營造寬松的創業環境。對破產企業的資不抵債現象，實行一定條件下的債務豁免。加強對創新不同環節的稅收支持，探索對產學研合作研發活動的稅收優惠政策，如建立適當的判定標準，企業對符合條件的高等院校、科研機構的研發支出可以加大扣除比例；對購買新能源產品、新工藝產品的企業和居民給予一定的稅收優惠，幫助企業擴寬市場，實現經濟的良性循環。

（三）完善中小企業的稅收政策

充分考慮微觀經濟實體的差異，使政策更具有針對性和可操作性。如研發費用的加計扣除，可以充分考慮企業在收入規模、研發創新能力等方面的差異，讓中小企業和大企業享受不同的優惠比例。同時，對中小企的稅收優惠政策進行優化整合，建立健全規范化的稅收優惠政策體系，形成稅收制度支持小微企業發展的長效機制。

（四）完善不同產業的稅收政策，體現差異性

對資源消耗大、環境污染嚴重的產業，在總結經驗的基礎上，不斷完善環保稅，限制其享受普遍性的稅收政策，以倒逼企業改革。對鋼鐵、煤炭等存在大量產能過剩的行業，制定完善抑制性稅收政策來配合其他部門相關政策引導其減量生產。積極完善涉及企事業單位改制、破產、合并、分立等方面的稅收政策，幫助產能過剩企業加快資源整合，提高經濟發展的質量和效益，促進產業升級。對新興的商業模式和業態，進行稅收實證分析，積極探索研究新的稅收政策。