增值稅深化改革帶來的影響

徐定瑤

“在3月28號召開國務院常務會議中決定，從2018年5月1日起，一是將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業的增值稅稅率從11%降至10%，預計全年可減稅2400億元。二是統一增值稅小規模納稅人標準。將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元，并在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人。三是對裝備制造等先進制造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。實施上述三項措施，全年將減輕市場主體稅負超過4000億元。”該項措施一出，立即引起各大企業的激烈討論。本次增值稅改革在一定程度上也是針對去年底美國的稅改做出的應對政策，去年年底美國為吸引資本回流提出的將企業所得稅由35%降到20%，驟然間從全世界稅負最重的國家變成了最輕的。我國一方面是為了降低國民的稅收負擔另一方面也是為了阻止大量資本外流，想要留住資本除了加息、降低杠桿，降低稅率也是保全資本的一個有力手段。金融系統高杠桿對實體的制造業影響頗大，因為投資制造業獲利少而且周期長，此時降稅率是為了吸引更多資金進入制造業。回顧中國財稅改革歷程，從2012年開始“營改增”試點，之后在2016年全面推行“營改增”，范圍從最開始的交通運輸業擴大到各大行業，增值稅率的簡并以及增值稅征管機制的逐步協調也是為此次的增值稅降率做的前期準備。然而對于之前的“營改增”卻有不少企業反映實行之后稅負不減反增，面對新一輪的增值稅改革措施，對各行業不同企業又會有怎樣的影響呢？

首先為什么在之前的營改增中會存在稅負不減反增的聲音，相比之前的營業稅雖然增值稅可以在生產過程中取得進項用于之后的抵扣，但面對17%的稅率之后有些無法抵扣的普通發票或不符合要求的增值稅專票最后實際承擔的稅負可能是大于之前3%的營業稅所產生的。增值稅作為一種流轉稅是在生產流通的過程中產生的，最終承擔的還是消費者，即使將稅種改變但實際上整個社會的稅負是沒有降低的。再加之國家在減負的同時加強了后續的管理，有了金稅三期工具的上線，對于不規范企業的稅負肯定也是有影響的。于是在當時有些學者便提出要想真正的降低稅負只能通過降低稅率或實行稅率三檔并兩檔政策。

因此此次的降率政策可謂是國家基于現實立足長遠的決策，雖然站在增值稅整個鏈條的角度來看，想要通過短期內就使得制造業等行業的增值稅稅負取得明顯的下降存在很大難度，但站在高層的視角來看這個決策還是具有一定深遠意義的。作為我國增值稅來源主體的大中型企業和國企，本次改革中的第一條降率對于這些大中型整體層面來說是重大利好。雖然從理論上而言“增值稅是價外稅不影響企業利潤”，實際上應該說是增值稅不影響企業利潤表而已，肯定會對企業利潤有所影響，所以降率可以在根本上降低企業的應納稅額從而增加企業的凈利潤。相比于美國稅改中從35%降到20%，美國各級政府財稅收入一共6.18萬億美元，其中企業所得稅0.35萬億，占比5.6%。如今稅收總額總共減少5.6%的40%，也就是2.2%；中國各級政府稅收14萬億人民幣，其中增值稅5.6萬億，占比達到40%。我們同一按降幅比例較小的17%到16%算，總體減少稅收2.35%，比美國還高了0.15個百分點。對于小型企業而言，則改革中提到的第二條則更具有現實意義，此次改革將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元，且允許一般納稅人一定期間內轉回小規模納稅人。新政策的實行，在很大程度上推動了商貿企業和工業企業的發展，這樣既可以減少部分企業偷稅漏稅或隱藏收入的可能，又降低了企業的稅負壓力。與此同時統一了小規模納稅人標準，稅制更加簡潔、公平。更多小微企業可選擇登記為小規模納稅人，享受3%征收率計稅，也可以自愿登記為一般納稅人，享受抵扣進項稅額的紅利。

此次深化增值稅改革，從整體來看的確是各大企業的重大利好。但真正在實際實行過程中能否達到預期的目標值也無法確定。在實務中具體到某企業看待這個問題，站在企業微觀角度，我們知道稅率、稅負率和實際繳納增值稅額還是不同的。企業需要考慮的不光有進項問題還有稅務局征管指標之一的稅負率問題。所以真正在實務中降率帶來的利好還可能受到多方面現實因素的影響。同時企業在看到降率帶來的利好時也應該考慮到企業應準備的一些問題，例如如何應對客戶降價要求，面對增值稅降低，整個市場不會允許企業獨占這個便宜，必定會存在壓低價格的要求；其次如何向供應商傳導壓力，以及變更點前后的合同處理都應該是企業眼下應該考慮的問題。這次增值稅改革驅動升級，18年兼具十九大開局之年、十三五承上啟下之年、改革開放40周年三重定位，與往年相比淡化經濟增長，注重質量提升。而質量的提升主要是靠改革驅動，隨著改革政策的相繼落實，經濟結構的新舊動能轉換有望提速。