稅務(wù)籌劃在個人所得稅中的應用

符連妍

【摘要】企業(yè)若想降低其成本，使經(jīng)濟利潤提高，就必須合理地對稅務(wù)進行籌劃。而對個人所得稅進行籌劃，可以將其通過與企業(yè)所得稅比較適當調(diào)整二者比例，以減輕個人的納稅負擔，達到減少個人所得稅金額。這樣在有利于降低企業(yè)成本的同時提可以增強職工的工作積極性。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 納稅籌劃 節(jié)稅

1.住房公積金政策合理降稅。我國財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》中的規(guī)定，單位在低于職工上一個年度每月平均薪金12%的范圍內(nèi)，可扣除掉個人應稅所得額中的住房公積金。單位和職工繳存低于所在設(shè)區(qū)上一年度職工月平均工資的3倍的住房公積金。例如：甲公司職員張某月工資為6000元，其中，該公司的公積金存繳基數(shù)為1000元比例是20%，張某所在公司交納公積金為6000x20%=1200元，個人交納公積金為1200兀。公積金可扣除的金額=lOOOx12%=120元，實際交納1200元。因此，張某的個稅所得額=（6000-1200）x2-3500=6100元。若公積金存繳基數(shù)改成1500，其他條件不變，張某所在公司繳納公積金為6000x20%=1200元，公積金允許扣除的金額=1500x12%=180元，實際交納1800元。張某的個稅應納額=（6000-1800）x2-3500=4900元。所以，公司可以將其比例適當?shù)厣险{(diào)以給員工更高的福利。

2.交通費、通訊費等發(fā)票報銷方式合理避稅。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，按照實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)取得的合法發(fā)票，這是公司正常經(jīng)營費，不必交納所得稅：還有與經(jīng)營收入相干的其他合理費用支出，也是不需要上交所得稅。丙公司韓某2016年9月的基本工資為10000元，公司對公司管理人員有通訊費補貼，其補貼額度為500元。韓某的工資和應納個人所得稅為稅前所得的收入=10000+500=10500元，其個稅為845元、稅后凈收入為9655元，假定以公司的名義買手機話費充值卡送給員工，這樣就能在福利費中列支。對個稅進行籌劃：每月韓某少交的個稅為100（9755-9655）元，韓某每年少交個稅為lOOx12=1200兀。

3.巧用年終獎金和扣除項目測算。按照我國稅務(wù)局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》中有關(guān)的規(guī)定，根據(jù)其中的稅收優(yōu)惠的政策，比較年終獎的發(fā)放時間、工資的比例來調(diào)整進行節(jié)稅。例如：A公司員工方某每月基礎(chǔ)工資是3000元，2016年12月該公司給方某發(fā)放年終獎30000元。假設(shè)年終獎一次性發(fā)放：則方某整年應該交納的個人所得稅= [30000-（3500-3000）]xl0%-105=2845兀。而假設(shè)年終獎分12個月進行分攤發(fā)放發(fā)放：則每個月金額是2500（ 30000÷12）元，則張某整年應該交納的個人所得稅=[（3000+2500-3500） xlO% -105]x12=1140（元）。每月分攤發(fā)放節(jié)稅1745元。

4.個人所得稅對工資、薪金所得的七級超額累進稅率進行籌劃。個人所得稅稅率是根據(jù)應納所得稅的增加而隨稅率級別遞增，由此可見，當某一段時間內(nèi)的收入越高其個人所得稅稅率越大。反之納稅比率就越低甚至該時期達不到納稅額度。這樣可以平均分攤的方法進行籌劃。例如：甲銷售公司采用業(yè)績提成制度，銷售員基礎(chǔ)工資為1400元，提成獎金為銷售額的30，每年夏季是銷售旺季，銷售員在夏季期間的銷售中得到的每月提成額大約為12000元，整個夏季共累計的提成為48000元，銷售員在夏季的每個月納稅額=[12000+1400-3500] x25%-1005 =1470元，本月應交納稅額是1470元，夏季的整年應納稅額是5880元。若銷售員的銷售提成在本季到下一年分攤，則每月應交納稅額=（1400+48000÷12-3500）×10%-105]=85（元），則整年交納稅為1020元，節(jié)稅4860（5880-1020）元。

5.超額累進稅率存在”臨界點”效應。由于在稅率的”臨界點”前后的年終獎數(shù)額有變動，很可能增加上萬元的稅負，所以，單位在發(fā)放年終獎時應繞過以下幾個”盲區(qū)”：18001元-19283.33元，發(fā)18001比18000元多繳納稅款1154.10元；54001元-60187.50元，發(fā)54001元比54000元多繳納稅款4950.20元。以此類推，假如年終獎金額很大時，差額就相當大了。因此，單位發(fā)放的年終獎金額處在以上所說盲區(qū)范圍內(nèi)的時候，單位可以以其他形式發(fā)放給員工。如果從員工角度來看的話，員工可以放棄一部分的年終獎，這樣得到實際金額多一些。

6.公益捐贈降低納稅額。按照《個人所得稅法》里的規(guī)定，個人捐贈用于教育事業(yè)或公益事業(yè)的個人所得可以扣除部分所得。例如：乙公司經(jīng)理王某在2016年度環(huán)保創(chuàng)新中做出了積極的貢獻，受到當?shù)卣莫剟睢Ｍ踅?jīng)理拿到3萬元獎金后，將其打算在稅后收入加捐贈額最大化的情況下，將一部分捐給中華環(huán)境保護基金會。其中，應納所得稅為30000x（l-20%）x30%-2000=5200元王經(jīng)理的納稅籌劃：應納稅的所得額為30000x（l-20%）=24000元，設(shè)王經(jīng)理捐贈x元。應納稅額=（24000-x）x20%，稅后收入=30000-x-（ 24000-x）x20%，稅后收入加捐贈額=30000-（24000-x）×20%=xx20%+25200。算得x=7200元，即達到收入加捐贈最大化。

7.企業(yè)年金優(yōu)惠降稅。按照財政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》文件中的規(guī)定，個人、企業(yè)、事業(yè)單位在給職工交納年金費用的那一部分金額，計入個人賬戶時暫時不用交納個人所得稅。公司應該根據(jù)自身實際情況和職工的工資薪金實際進行對個人所得稅進行籌劃，公司還可做職業(yè)年金賬戶對職工個人所得稅進行管理與籌劃，避免不必要的個人所得稅繳納。