“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響及對(duì)策探析

我國(guó)稅收體制自新中國(guó)發(fā)展以來(lái)，在逐漸地完善和進(jìn)一步發(fā)展。“營(yíng)改增”在企業(yè)發(fā)展與管理中具有很強(qiáng)的融入性，有利于促進(jìn)行業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和減少稅收負(fù)擔(dān)，在預(yù)想里，建筑業(yè)投資較高，在稅收的調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)會(huì)下降，但實(shí)際情況是建筑業(yè)取得的無(wú)法與可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相比較，建筑業(yè)稅反而進(jìn)一步提高，因?qū)嶋H與預(yù)想有些不同，針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響值得進(jìn)行分析與探討。

一、營(yíng)改增的發(fā)展之路

自20世紀(jì)末，我國(guó)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅與增值稅一起征收，在產(chǎn)品和勞動(dòng)業(yè)務(wù)方面，21世紀(jì)初，在上海試點(diǎn)，“營(yíng)改增”的范圍涉及到運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)中，緊接著，試點(diǎn)擴(kuò)大到多個(gè)省市，并且新增了影視方面的行業(yè)，一年后，“營(yíng)改增”的范圍涉及全國(guó)，此后“營(yíng)改增”融入各行各業(yè)，增值稅對(duì)企業(yè)新增加的資產(chǎn)加入到抵扣范圍，并規(guī)定所有行業(yè)的稅收只減少不增加，預(yù)示著營(yíng)業(yè)稅退出了原屬于過(guò)它的輝煌時(shí)代。在“營(yíng)改增”的范圍與逐步實(shí)施的過(guò)程中，建筑業(yè)并未感到稅收負(fù)擔(dān)的減少，而且整個(gè)基本結(jié)構(gòu)與發(fā)展模式都受到了極大的波動(dòng)影響，還增大了風(fēng)險(xiǎn)，所以“營(yíng)改增”在某些方面還存在著不足，需要通過(guò)調(diào)整我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)去完善和發(fā)展“營(yíng)改增”，這才有利于去解決對(duì)建筑業(yè)的不利影響，也更有利于整個(gè)國(guó)家的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。

二、在實(shí)踐的基礎(chǔ)上進(jìn)行革新

（一）“營(yíng)改增”改革的必然性

由于建筑行業(yè)的利潤(rùn)比較低，發(fā)展不平穩(wěn)，變化程度高，實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅讓建筑行業(yè)的發(fā)展舉步維艱，加上多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅給大多數(shù)建筑行業(yè)造成了很大的稅收壓力，違背了稅制公平的底線，雖然營(yíng)業(yè)稅計(jì)算簡(jiǎn)單，但由于每道程序都增稅，沒(méi)有從根本上解決企業(yè)所面臨的壓力，這也更加突顯出營(yíng)業(yè)稅稅收體制中存在的弊端?！盃I(yíng)業(yè)稅”改為“增值稅”是必然的，“增值稅”能從根本上消除逃稅、避免重復(fù)征稅以及實(shí)施出口退稅等環(huán)節(jié)。稅收改革已經(jīng)成為一股不能阻擋的力量。

（二）增值稅的特點(diǎn)與優(yōu)勢(shì)

“增值稅”從詞意上理解，即對(duì)所增加的那份數(shù)值進(jìn)行交稅。所增加的數(shù)值便是貨物在生產(chǎn)并在經(jīng)營(yíng)中所增加的價(jià)值，換句話說(shuō)，就是類似于工資和年底獎(jiǎng)金之和，所收取的費(fèi)用是在每個(gè)環(huán)節(jié)所提升的價(jià)值總和，于銷(xiāo)售價(jià)格是對(duì)等的，在一定程度上能促進(jìn)企業(yè)規(guī)模的進(jìn)一步壯大。增值稅的概念比較具體，增值稅沒(méi)有隨著企業(yè)環(huán)節(jié)改變而改變，增值稅的實(shí)施更加符合公平和稅收中性的原則，而且能在減少逃稅和避免重復(fù)征稅以及實(shí)施出口退稅等方面展現(xiàn)出它的優(yōu)勢(shì)。如何消除逃稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)無(wú)論如何增減，都不會(huì)改變稅收的金額來(lái)消除金額；如何避免重復(fù)征稅，在征稅時(shí)，只對(duì)原環(huán)節(jié)增加的稅額，不包括前面的環(huán)節(jié)；如何出口退稅，是通過(guò)了解各種商品在出口前每個(gè)環(huán)節(jié)的稅額，通過(guò)國(guó)家規(guī)定的稅額和銷(xiāo)售額，減少各種因征稅的多和少出現(xiàn)的問(wèn)題。增值稅的實(shí)行在一定程度上，能消減企業(yè)的壓力并提高企業(yè)的積極性，促進(jìn)中國(guó)制造向中國(guó)創(chuàng)造方向轉(zhuǎn)變。

三、稅收的局限和管理

（一）增值稅的起源與發(fā)展

在最初由于商品稅制存在著許多的不足，致使各國(guó)稅制改革之路加快。法國(guó)首先創(chuàng)立了增值稅，將對(duì)產(chǎn)品各環(huán)節(jié)的一次性征稅變?yōu)楦鳝h(huán)節(jié)征稅，增值稅制正式確立。過(guò)后，法國(guó)擴(kuò)大納稅范圍，改變稅收的名稱含義。目前，世界性稅收改革已成為各國(guó)為了更好發(fā)展的措施，稅收改革所追求的是稅收制度的更加完善，降低稅負(fù)是國(guó)家加速發(fā)展的目的，我國(guó)的稅收改革與世界發(fā)展改革方向一致。建筑業(yè)增值稅稅率為11%，看似簡(jiǎn)單的數(shù)字其實(shí)卻蘊(yùn)含著深厚的含義。部分人工成本費(fèi)用已不能在建筑業(yè)本就可取得的很少進(jìn)項(xiàng)抵扣中抵扣。在稅改后建筑業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所上升、凈利潤(rùn)減少，但假如人工成本能順利進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，稅改前后建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)和凈利潤(rùn)基本在一個(gè)基點(diǎn)上。根據(jù)分析，當(dāng)稅率為11%時(shí)，無(wú)論人工成本是否可順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)稅率均值皆小于等于11%，體現(xiàn)了稅制設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)公平原則的追求。而對(duì)過(guò)小的稅款征收額在利用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后，沒(méi)必要去抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）增值稅發(fā)票所引起的稅負(fù)

在建筑業(yè)成本費(fèi)用上工程成本是主要組成部分，因此在進(jìn)項(xiàng)稅率中，成本費(fèi)用能否進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣成為一個(gè)關(guān)鍵性的問(wèn)題，通過(guò)實(shí)踐證明與數(shù)據(jù)的說(shuō)服力，“營(yíng)改增”的確能減少建筑業(yè)稅負(fù)，增值稅專用發(fā)票是能否減少稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵。第一，在實(shí)際情況中，企業(yè)稅負(fù)的加重原因是不能順利取得發(fā)票。因而，無(wú)法取得發(fā)票是稅改后建筑業(yè)面臨的問(wèn)題之一。建筑業(yè)由于材料需求量大，來(lái)源范圍大，獲得方法也不同，在材料上所花費(fèi)的資金也較多，增值稅專用發(fā)票或沒(méi)有發(fā)票存在建筑業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的材料中。因此沒(méi)有辦法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是建筑業(yè)在稅收改革后壓力增大的主要原因。第二，由于建筑業(yè)的工程繁多，材料種類購(gòu)買(mǎi)比較雜亂無(wú)章，且材料的范圍比較廣，需要對(duì)材料發(fā)票有序整理，但其工作量大，難度高，再加上保管的嚴(yán)密性，在收集、確認(rèn)和整理中是增值稅專用發(fā)票所存在的一個(gè)問(wèn)題，而且在保管中，如果丟失，將對(duì)企業(yè)造成損失。因此企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的細(xì)心與質(zhì)量提出了更嚴(yán)格的要求。

四、建筑業(yè)為提高利益應(yīng)采取的解決方法

（一）企業(yè)根據(jù)最大化選最佳方案

由于企業(yè)是根據(jù)增值稅專用發(fā)票作為憑據(jù)進(jìn)行稅額抵扣的，在實(shí)際情況中企業(yè)為獲得更多利益會(huì)在規(guī)模范圍較小的企業(yè)納稅人處購(gòu)買(mǎi)，因?yàn)橐?guī)模小、售價(jià)較便宜、不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。從而建筑業(yè)企業(yè)會(huì)根據(jù)自身情況從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買(mǎi)物品節(jié)約成本，有利于適當(dāng)減輕稅負(fù)，在此基礎(chǔ)上選擇適合本企業(yè)發(fā)展的方案。

（二）增值稅對(duì)企業(yè)的“損失”

企業(yè)會(huì)根據(jù)自身的利益去適當(dāng)放寬納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，為了提高自身的利益，企業(yè)將會(huì)選擇使企業(yè)獲得更多利益的方案。雖然達(dá)到獲利的成效，但卻失去了“營(yíng)改增”所存在的價(jià)值。“營(yíng)改增”為了使大多數(shù)企業(yè)選擇前一種方案，應(yīng)降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，使得“營(yíng)改增”在建筑業(yè)中發(fā)揮更大的效用。

（三）企業(yè)為提高管理能力實(shí)施的措施

企業(yè)為了提高增值稅的管理能力，會(huì)提高管理人員的專業(yè)才能，任用經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員，此種做法將會(huì)提高企業(yè)的影響力、競(jìng)爭(zhēng)力，從而達(dá)到提高增值稅管理能力的結(jié)果。

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，房產(chǎn)建筑業(yè)占有重要地位，由房產(chǎn)建筑業(yè)構(gòu)成的行業(yè)多，影響力之深，“營(yíng)改增”的改法對(duì)房地產(chǎn)建筑業(yè)的影響成為一個(gè)關(guān)注點(diǎn)，雖然實(shí)行的對(duì)策目前成效不太明顯，但增值稅這個(gè)新事物是符合事物發(fā)展規(guī)律的，是有前途的事物，它需要不斷在實(shí)踐中獲得認(rèn)可，相信在黨的領(lǐng)導(dǎo)與我國(guó)現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)中將會(huì)大放光芒。

圖片新聞

為貫徹落實(shí)陽(yáng)泉市委、市政府深化改革重點(diǎn)工作任務(wù)精神，進(jìn)一步深化陽(yáng)泉市小微金融服務(wù)，拓寬中小企業(yè)融資渠道、降低融資成本，提升金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的能力，4月12日至14日，陽(yáng)泉市財(cái)政局、金融辦、中小企業(yè)局等單位和部門(mén)組團(tuán)一行11人赴浙江省臺(tái)州市，就小微企業(yè)信用保證基金運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行考察學(xué)習(xí)。

陽(yáng)泉市財(cái)政局/供稿