淺析中小企業項目核算問題與對策

陳琪

摘 要：當前，中小企業面對日益激烈的競爭環境，其項目核算現狀不容樂觀，存在諸多亟待解決的問題。本文在分析中小企業項目核算的重要性基礎上，深入探討了當前中小企業項目核算存在的問題，并針對性地提出了完善中小企業項目核算的對策措施。

關鍵詞：中小企業 項目管理 項目核算

中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（c）-160-02

當前，中小企業面對日益激烈的競爭環境，利潤空間越來越小，為了有效管理企業，實現企業利潤最大化，很多企業領導都意識到項目管理的重要，采取了項目管理的辦法。但是，由于中小企業項目與大型企業的項目不同，大型企業每個項目都有自己的專門團隊，管理、核算均獨立，而中小企業項目小，加上資金、人力等各方面的限制，項目往往沒有專屬的管理團隊，甚至一個人負責多個項目，特別是企業的財務崗位，企業多個項目，往往由一個財務人員在一套賬內完成。財務數據反映一個企業經營狀況，為有效管理企業提供重要指引，因此，對項目進行有效的核算具有重要的現實意義。

1 當前中小企業項目核算及管理存在的問題

當前，中小企業項目核算現狀不容樂觀，存在諸多亟待解決的問題，具體而言，中小企業項目核算方面存在的問題主要體現在以下幾個方面。

1.1 總體框架結構不明確

公司細化為各個項目進行管理，項目部與公共服務各職能部門的總體框架結構不明確，無規范的項目管理制度，財務無法建立相配置的財務核算辦法，無法對項目進行有效監督。

1.2 沒有明確的項目管理辦法

項目設立隨意，清算隨意，無章可循，項目資金來源不明確，對一個項目負責的多個項目的，項目資金收入、支出，隨心所欲放置任意一個項目，因此造成項目有利潤，無應收的情況下，也無項目資金，在年終會議評點項目經營狀況時，財務人員作不出任何解釋的理由。

1.3 項目核算及編制方法、制度不健全

1.3.1 財務核算制度不健全

一般中小企業現行的財務核算制度難以滿足在一個帳套內完成對諸多項目算工作，在諸多方面存在空白或存在可操作性差的問題，致使項目會計核算常常面臨無章可循的尷尬局面。

1.3.2 會計核算不規范

一個企業往往有諸多項目，中小企業規模較小，項目就更小。而其融資能力差，資金普遍不足，一個項目又相當于一個公司，但卻無法配置項目財務人員，普遍由公司總部會計人員在一個帳套內完成，財務人員由于精力有限不了解項目的實際運行情況，無法指導項目按會計核算要求項目負責人，單純只根據項目經辦人員提供的發票單據核算項目，無法根據會計準則的要求按權責發生制核算收入、成本，導致收入未按期確認或者確認不準確，成本核算不連續和不完整的問題。

1.4 財務人員業務素質不高

因中小企業規模、資金等諸多因素的影響，企業管理層對財務人員業務水平重視程度不夠，更別說對財務人員進行培訓，導致財務人員素質未能適應企業項目管理的需要，領導層又僅僅重視項目當年的盈利狀況，會計核算就只核算出項目的盈利情況；且因業務素質不高，建帳無章法，框架結構混亂，反映出公司的財務數據混亂，無法真實反映公司實際情況；清算項目未完全清算，領導層不重視，財務人員也放之任之。

2 完善中小企業項目核算的對策措施

2.1 完善項目框架結構的劃分

2.1.1 根據公司現狀，劃分項目部

一個項目部即為一個利潤中心。要評價每個利潤中心的業績，每個利潤中心就必須有可控的收入，成本；同時考慮公司需要重點扶持客戶、或者產品，都可以獨立設立項目。基于此原則，將現有公司業務細分為各項目就容易了。

特別注意，為核算方便，設立公司綜合管理部門—綜合辦公室，財務部為虛擬公司總部，按項目歸集費用，月底按公司核定的方法攤入各項目。

2.1.2 新建項目

公司開發有新的客戶，或者新的產品，組建自己的管理團隊，指定項目負責人，可以設立新項目。

2.2 建立規范的項目管理辦法

2.2.1 避免項目間競爭

為了避免各項目形成無序競爭，原則上公司內其他項目不得在同一客戶進行相同業務，除公司最高領導層同意以外。

2.2.2 建立各項管理制度

建立項目負責人資格制度、獎懲機制、費用攤銷原則、項目資金的核算辦法，確立項目清算機制等。

2.3 設置輔助會計核算科目，完善項目核算及編制方法、制度

一個項目作為一個公司獨立核算，如果公司有十幾、二十個項目，就相當于有十幾、二十公司，再加上同時要準確核算出公司的經營狀況，且是在同一帳套中完成，想想都覺得困難。我們的會計人員需要輸理好整體框架，認真解讀每一經濟業務的真實內涵，對公司是一種什么樣的業務，相對項目又是一種什么樣的業務。在核算時，利用合并報表有關原理，設置輔助核算科目。下面就具體的方法、制度做具體的說明。

（1）各項目資金與公司總部資金之和應等于現金與銀行存款之和。因此現金及銀行存款不進行項目核算，為方便核算，結合會計準則可設置輔助核算會計科目：撥入項目資金、撥出項目資金。

（2）項目收到投資款，非公司持股部份，相對于公司是說是經營保證金。公司收到此款，按會計準則核算，同時記入項目資金及項目實收資本。設置輔助核算會計科目：項目實收資本。

（3）項目之間互為加工，提供加工勞務、材料，各項目負責人自行協商（上限為市價，下限為提供方變動成本），辦理內部結算手續。設置輔助核算會計科目：項目主營業務收入、項目主營成本、項目應收賬款、項目應付賬款、項目原材料。

（4）公司總部為各項目提供資金，及各項目向公司總部貼現都為公司內部行為，對公司總的財務報表并無影響，需設置輔助科目：項目財務費用。

（5）應交增值稅的核算：下月交納增值稅，本月轉出未交增值稅至未交增值稅科目，上交時，項目未交增值稅科目為負時，增加此項目的項目資金，項目未交增值稅科目為正時，減少此項目的項目資金。

對于互為加工，按市場規律協商為含稅價，設置輔助核算科目：項目應交增值稅—項目進項目稅、項目銷項稅、項目轉出未交值稅。

（6）在月末費用攤銷時，公司總部發生的相關費用，如管理費用，財務費用，而項目財務費用，公司總部按設置的利率，有利息收入，因此攤銷總額是相關科目的總和，按公司制定的相關攤銷政策攤入時，會計人員在記賬時，應對應相關科目攤銷，總部發生的管理費用攤入各項目管理費，財務費用攤入各項目財務費用，項目財務費用攤入項目財務費用科目。

（7）各項目、公司總部以及個人對公司內部其他項目進行投資時，設置輔助核算會計科目：項目長期股權投資；個人與公司發生相關資金往來，輔助核算項目：公司總部。

（8）在設置報表時。

第一，項目資產負債表。

項目資產負責表對應項目的相關科目，輔助核算的撥出項目資金科目不計入資產負責表：

如公司收到趙三投資A項目投資款50萬時：

借：現金（銀行存款）50萬

貸：其他應付款-項目保證金-公司總部 50萬 同時

借：撥入項目資金-公司總部 50萬

貸：撥出項目資金-公司總部 50萬

借：項目長期股權投資-公司總部-趙三50萬

貸：項目實收資本-A項目-趙三 50

（解析：公司總部收到此投資款投入項目） 同時：

借：撥出項目資金-公司總部50萬

貸：撥出項目資金-公司總部 50萬

借：撥入項目項資金-A項目 50萬

貸：撥出項目資金-A項目50萬

此時項目資金：50-50+50=50萬（現金）（僅核對撥入項目資金）

貨幣資金：撥入項目資金；

應收賬款：應收賬款項目借方余額+項目應收賬款項目借余額；

其他以此類推。

第二，項目利潤表。

主營業務收入：主營業務收入科目發生額+項目主營業務收入發生額；

主營業務成本：主營業務成本科目發生額+項目主營業務成本發生額；

其他以此類推。（9）特別說明。

公司總部為輔助核算項目，不編制項目資產負債表，項目利潤表；公司報表編制，按會計核算原則，不包括輔助核算科目。只能公司資產負債表與項目資產負債表均平衡且各項目的資金加上公司總部資金等于現金與銀行存款合計的情況下，才能保證成本、費用的歸集和各項目的核算基本正確。

2.4 提高財務人員自身業務素質

企業應當配備相當的財務人員對項目進行核算管理，定期進行業務培訓，學習，提高財務人員自身的業務素質。加強與各項目組的溝通，熟悉各項目業務流程，準確地指導各項目提供完善的原始業務資料，認真地做好各項目資料的收集、加工、處理及歸檔工作，及時、準確、如實地反映項目報表和會計資料，確保項目核算及公司核算的真實性，進而為經營決策提供可靠的依據。

3 結語

總而言之，企業應當重視項目財務核算工作，提高財務人員自身業務素質及地位，建立健全項目核算體系、管理制度等。只有這樣財務人員才能正確搭建項目核算的框架，有了正確的框架，才能正確解讀各項目原始業務資料，核算出公司及各項目的經營狀況。有了正確的核算，才能利用各種分析方法分析出最優項目，對經營狀況差、盈利能力差、資金流量不足、資產周轉緩慢的項目進行縮減，甚至關閉，集中扶持優質項目（客戶或者產品），開發更優項目（客戶或者產品），細分出公司的盈利點，使企業效益達到最優，以利于企業在激烈的競爭環境中生存。

參考文獻

[1] 李媛.淺析中小企業項目財務核算精細化管理[J].現代經濟信息，2015（3）.