強化企業上市合規性的內控現狀反思及對策

石運青

摘 要：結合IPO審計工作的重點，在合規性的具體體現上，應反映在成本控制和利潤分配環節。根據經驗案例可知，失范企業可以通過將待攤費用轉換為單次發生費用來降低利潤空間（起到避稅的作用），也可以借助權責發生制來美化實際所得的利潤額度（粉飾財務報表）。因此，企業只有在自律的基礎上才能降低參與IPO審計時的“交易成本”。

關鍵詞：高科技企業 內控 反思、對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）09（c）-156-02

筆者所在企業為高科技公司，隨著上市審計工作的開展也促使筆者感知到，建立起合規的內控體系，不僅能夠助力企業的健康發展，也能適應當前IPO制度下的上市要求。從企業財務內控“一般”的角度來看，全面預算管理構成了財務內控的主線。全面預算管理內含有全員參與下的預算管理，以及全過程預算管理的要件。那么，突出“合規性”的財務內控，必然需要在全員參與下和全過程預算管理中得到體現。

結合IPO審計工作的重點，在合規性的具體體現上，應反映在成本控制和利潤分配環節。根據經驗案例可知，失范企業可以通過將待攤費用轉換為單次發生費用來降低利潤空間（起到避稅的作用），也可以借助權責發生制來美化實際所得的利潤額度（粉飾財務報表）。因此，企業只有在自律的基礎上才能降低參與IPO審計時的“交易成本”。基于以上所述，筆者將就本文主題展開討論。

1 對“合規性”內控的內涵解析

結合筆者的工作體會，可以從以下三個方面來解析“合規性”的內涵，如表1所示。

1.1 遵循財務內控原則

原則作為企業財務內控工作的價值取向和行為框架，盡管未能對財務內控工作提供現成的實施辦法，但它卻是企業財務內控制度設計和標準建立的路徑指向。高科技企業尋求在一級證券市場公開上市，企業首先就應承擔對“公眾公司”所應承擔的社會責任。因此，嚴格按照企業財務內控原則來界定全面預算管理中的各項工作，便直接體現出了踐行社會責任的擔當。

1.2 依照財務內控制度

企業財務內控制度可分為財經法律意義上的制度安排，以及符合企業自身要求的財務制度安排。前者具有框架性和程序性，后者具有內部適應性。從助力企業IPO審計的視角出發，這里應強調財經法律意義上的制度安排。如，在新收入準則條件下來調整會計賬面信息，以及在權責發生制下來履行依法納稅職責等。可見，高科技企業在建立合規性財務內控工作中，需要增強財經法律意識。

1.3 執行財務內控標準

這里的“財務內控標準”可以從，成本控制標準、利潤分配標準上來理解。前面已經指出了行為失范企業的通常行徑，而這種基于財務技術的財務內控操作方式，并不符合IPO審計要求。因此，需要以企業生產經營實際的會計指標為準繩。

2 影響內控合規性的因素分析

具體而言，可以從以下三個方面來作影響因素分析，如表2所示。

2.1 資本逐利使然的影響因素分析

高科技企業面臨著激勵的同業競爭，同時由于高科技企業屬于資本密集型和知識密集型組織類型，所以其也面臨著固定資產重置、研發、員工培訓等經費投入的壓力。在此背景下，因資本逐利性使然而驅動的企業經營行為，往往缺乏對財務內控合規性的正確認識。或者說，企業管理層將“合規性”與不觸及財經法律相等同。

2.2 內控行為偏好的影響因素分析

在企業資本逐利性的影響因素下，企業財務內控必然也會呈現出與之相融的行為偏好。而且，在企業目標管理的支配下，財務內控部門作為單純的執行部門，也在路徑依賴機制下逐步鎖定了自身的行為偏好。從實證角度來分析，高科技企業產品的利潤率普遍高于其他類型企業，所以在營改增稅制下企業也將繳納不菲的增值稅。為了增大利潤留存，內控中的失范行為便在利潤驅動下逐步成型。

2.3 企業組織生態的影響因素分析

前面在對“合規性”的內涵解析中已經指出，其需要從財務內控的原則、制度、標準等三個方面來理解。但高科技公司受制于自身組織生態環境的影響，較為忽略財務內控的職能地位，甚至部分分公司將財務管理工作給予外包。所有這些都導致了，企業在執行合規性財務內控時，時常面臨著人力資源和文化傳統短板。

3 消除影響因素的現狀反思

在問題導向下，這里對當前企業財務內控所面臨的現狀進行反思。

3.1 對內控組織資源現狀的反思

由管理學原理可知，組織資源包括人力資源和物力資源。高科技企業因其所固有的技術組織形態特征所致，作為非核心部門的財務部門在人力和物力資源配置上存在短板。人力資源方面的短板主要在于崗位數量有限，且部分企業主要依托會計師事務所在代理財務內控業務。物力資源短板則主要指向支撐財務內控的信息化平臺建設。由于受制于高科技企業的主營業務特征，所以財務內控信息化平臺建設存在著缺失。

3.2 對全員化預算管理的現狀反思

為了增強高科技企業的成本控制績效，使得能在合規的財務內控下形成對企業有力的IPO審計信息，這里就需要引入全員化預算管理模式。通過將預算資金節約目標落實在全體員工身上，來最終解決成本控制中的信息不對稱問題。但受到高科技企業組織生態環境的影響，處于產品研發和服務崗位的員工，因處于較高的組織生態位而缺乏成本控制意識。同時，對全員完成預算節約目標的考核機制也尚未完全建立。由此，全員化預算管理形同虛設。

3.3 對全過程預算管理的現狀反思

在IPO審計時較為關注企業的盈利能力，而這需要在預算管理的全過程中來進行考察。根據資本循環公式：G-W-G`可知，企業資金在時間維度上先后經歷采購、生產和銷售（服務）環節，在空間維度上分別處于采購、生產和銷售環節。這就要求在全過程預算管理中，需要關注資金流的穩定性和資金統籌問題。

4 對策

根據以上所述，對策可從以下四個方面來構建。

4.1 重構企業的財務管理體系

隨著不少高科技企業在尋求上市的過程中，都或多或少存在急功近利的組織行為方式。通過對已上市高科技企業的跟蹤調研，他們普遍具有完善的財務管理體系，以及規范化的財務管理與審計流程。受此啟發，當前尋求上市的高科技企業需要通過重構自身的財務體系，從源頭上來實現財務內控與IPO相契合的目標。財務管理體系主要包括：制度體系、人員培養體系、組織技術形態體系等。

4.2 多元化提升組織資源存量

提升組織資源存量的核心在于培養企業自己的財務管理人員，使他們不僅熟練掌握現代財務管理技術，還能熟知IPO所要求的財務指標體系，以及能夠對企業現有的財務內控現狀進行診斷。多元化提升的途徑主要包括：第一，通過企業內訓來增強財務人員的崗位能力和工作視野；第二，與會計師事務所建立合作，采取頂崗的方式來短時間強化財務人員的崗位能力；第三，將財務人員招聘納入到企業人才戰略儲備中來。

4.3 引入市場機制增強主體性

在推動全員參與下完成預算管理的工作中，需要引入市場機制來實現。市場機制中的激勵機制，將能夠使各部門、各項目組成員在“紅利”內化的基礎上，形成自主完成成本控制的主觀意愿。具體措施為，根據事由額定預算資金，在完成規定任務后經考核合格，可以提留結余資金。所提留的結余資金，可作為成員的績效獎金發放。

4.4 采取滾動計劃法完善管理

在實現全過程預算管理時，則可以采取滾動計劃法來完善管理。滾動計劃法的工作原理為，將預算管理全過程按時間序列切割為若干個小的時間單元。依次對最近的時間單元內的預算管理工作進行詳細計劃和管理，通過滾動最終完成預算管理工作。

這里需要建立財務人員與業務人員之間的知識共享平臺，從而來打破財務知識和企業主營業務知識之間的信息壁壘。綜上所訴，以上便是筆者對本文主題的討論。

5 結語

筆者認為，全面預算管理內含有全員參與下的預算管理，以及全過程預算管理的要件。那么，突出“合規性”的財務內控，必然需要在全員參與下和全過程預算管理中得到體現。本文分別對內控組織資源現狀、全員化預算管理現狀、全過程預算管理現狀等三個方面進行了反思。在此基礎上的對策包括：重構企業的財務管理體系、多元化提升組織資源存量、引入市場機制增強主體性、采取滾動計劃法完善管理等四個方面。

參考文獻

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