淺析“營改增”對環境工程承包企業財務績效的影響

李麗莎

摘要：“營改增”改變了環境工程承包企業的財稅管理，影響了企業的財務績效，必須結合企業業務實際對企業進行財稅管理優化和改變。加強企業合同和發票管理，做到合同、發票、物流、資金流、信息流的一致和匹配，優化企業財務管理和內部管理，運行企業ERP信息管理系統可有效的提高企業財務績效，防控財稅風險。

關鍵詞：營改增 環境工程 承包企業 財務績效

2017年10月30日，經過“營改增”前期試點和推廣工作，國務院常務會議廢止了《中華人民共和國營業稅暫行條例》 ，增值稅完全替代了營業稅成為我國稅收的第一大稅種。 “營改增”改變了課稅方式，企業必須重新籌劃財稅管理才能保證企業的財務績效。

一、“營改增”對環境工程承包企業財務績效影響分析

（一）環境工程承包企業業務范圍

環境工程承包企業業務針對環境工程，包括環保技術研發、環保產品生產銷售、工程承接、城市環保工程項目、環保工程項目的運營維護和服務，市政工程項目的開發、設計、建設、技術咨詢等。企業業務跨行業、跨領域，服務范圍廣，涉稅情況復雜，只有管理好企業的財稅才能保證企業的財務績效。

（二）企業財務績效內涵

財務績效是企業財務行為的效果。體現在企業的盈利能力、運營能力、償債能力和企業抗風險能力。企業財務績效管理表現在企業成本控制，企業資產管理運用，企業資金籌措和配置，股東權益報酬率方面。企業財務績效直接影響企業的健康和發展，是向財務管理要效益，體現的是管理藝術。“營改增”對企業的財務管理提出了新要求，增值稅的課稅方式直接的影響了企業的財務績效，必須重新籌劃企業的財務管理。

二、“營改增”對企業財務績效的影響

（一）盈利影響

任何企業只有盈利才能保證生存和發展。“營改增”是企業稅負只減不增，要實現這一點，有兩種辦法：一是增值稅率控制，二是稅收減免和退稅。確實，“營改增”給絕大多數行業絕大多數企業降低了稅負，改變了營業稅時期的重復征稅的不合理現象。但“營改增”也有弊端，增值稅進項和銷項的抵扣關系雖然可以克服重復征稅弊端，但增值稅是以票控稅，對于不能有效核算進項和不能提供進項有效票據的情況不能實現抵扣，因為現行的增值稅稅率遠高于營業稅稅率，有加重稅負的可能。

“營改增”不僅改變了重復征稅的弊端，而且由于增值稅是以票控稅，金稅三期系統的成熟應用，使得增值稅稅票真偽查詢很容易，在稅收抵扣和退稅過程中大數據的應用使得虛假票據和虛開票據無法使用，同時由于各個企業在完稅過程中需要進項抵扣增值稅票據，可形成票據抵扣鏈條，這樣就使得虛開、虛假、不開票據的偷逃、騙稅行為得到有效控制，利于企業間的公平競爭，維護了市場經濟秩序，“營改增”打擊了企業非法行為，給正常企業得以充分的發展和盈利空間，使得企業可以通過“營改增”獲得良好的發展環境，有利于企業盈利。

（二）運營影響

“營改增”不僅改變的是企業的稅負，還會改變企業的財務管理架構，有利于企業的升級改造。“營改增”最直接的影響就是企業的稅負成本控制、存貨、固定資產投資和現金流量。

在營業稅時期，企業的全部營業額計稅，沒有相應的進項稅抵扣，在實現增值稅后，對環境工程承包企業來說，大量的物資購銷會納入抵扣范圍，同時成本中的燃油、用電等生產能耗費用也都納入了抵扣項目，這就促使企業重新考慮成本控制，變動會計核算項目。“營改增”允許抵扣固定資產采購進項稅，這部分抵扣稅額不再作為固定資產計入原始價值成本，這樣就降低了企業資金占用成本和企業管理費用。營增改后，“主營業務收人”中會相應的扣除銷項稅額，進項稅額扣除后計入到企業的“主營業務成本”中的金額也會降低，這樣就改變了企業收入和成本控制，影響企業的財務績效。

（三）發展影響

“營改增”降低了企業的稅負，解放了一定量的企業資金，這部分資金可用于企業的技術改造和擴大再生產規模，產生規模效益和企業核心競爭力。由于固定資產的投入可部分的進行增值稅抵扣，增加了企業固定資產的投入愿望和資金投入能力，通過企業的固定資產的投入、設備更新、技術引進、人才引進，可提高企業的綜合業務能力水平，使企業可以改造升級。環境工程屬新興產業，跨行業、跨領域，技術含量高，無論是產品開發、工程項目、管理服務都存在較快的更新換代問題，“營改增”有效的支持了環境工程產業升級，可促進企業發展。

三、環境工程承包企業財稅管理籌劃

“營改增”為企業的財稅管理注入了新內容，增值稅在稅率、征收率、營業收入計算、計稅方法、發票管理、申報資料、征收機關等環節都出現了較大變化，尤其抵扣制的以票控稅，要求加強增值稅專用發票管理，申報較營業稅時期增加了難度和復雜程度，需要財務、業務等多種工作流程的改造，企業應采取新的財務管理框架整合財務管理資源。面對信息化的金稅三期稅收管理系統，企業應該進行財稅管理信息化改造，以適應“營改增”的新形勢。在“營改增”的新形勢下，企業財稅管理的目標應是依法納稅，合理避稅，優化企業財務管理。

（一）加強合同和發票管理

增值稅的一大特點就是以票控稅，金稅三期稅務管理系統是我國現階段的信息化稅控工具，具有強大的系統功能。企業稅務申報與合同和發票關系緊密，應當重視合同和發票管理。環境工程承包企業基數大，上下游企業涉及面廣，應當以物流、資金流、信息流、票據流和勞動力為主體進行精細化管理，改進業務流程，壓縮生產成本。對合同和發票進行精細管理和分類，在環境工程承包合同簽訂之初應當充分考慮進項增值稅沖抵，合同條款模糊會影響納稅義務時間以及發票的開具和抵扣。另外，在集團公司大規模采購優勢下應注意購銷的主體資格，可由集團公司談判，合同簽訂單位應為各分公司，這樣取得的增值稅票才能進銷項匹配或進行抵扣，即注意進銷項匹配問題，否則抵扣會被金三期稅務系統拒絕。對資質共享、違法轉包、聯營掛靠等情況由于合同簽訂和實質承包方不一致無法抵扣應予規避。并不是所有的增值稅發票都可以抵扣，在加強合同管理的情況下，在獲得增值稅發票之前應當對發票進行細致分類管理，根據合同和實際情況盡量獲取可抵扣的增值稅票，分別核算不同稅率或征收率項目，避免從高應稅，在細致分類基礎上避免多納稅稅務風險。

（二）優化財務管理

篩選供應商，盡量選擇能夠進項抵扣的供應商，對不可抵扣的項目物資采購，應當選擇小規模納稅人的供應商，對采購價格進行談判，可獲得較優惠價格。企業應建立價稅分離的報價機制，轉嫁稅負，合規的做法是分開列示服務、貨款和增值稅，通過合同約定形式，約定獲得對方的增值稅票且能抵扣后才付款。由于可進行進項增值稅沖抵，企業可根據情況加大固定資產投資，改造企業經營軟硬件環境，適應時代更新發展要求，提高企業競爭力。

（三）加強內部管理，防控財稅風險

對環境工程承包企業來說，“營改增”對企業的影響是深刻的，企業的內部管理應當進一步的改變和加強。應當加強全體員工的財稅知識教育，在企業業務流程中做到合同、發票、物流、資金流、信息流的一致和匹配，因為只有一致才能進行增值稅進項抵扣，對企業進銷項不匹配情況金稅三期系統會報警，企業會遭到稅務機關的稽查，遭遇稅務風險。另外，企業應該加強信息化建設，運行適合企業的ERP系統管理，靠ERP系統內置的財稅模塊優化和幫助企業進行財稅管理，防控財稅風險，提高企業財務績效。

參考文獻

[1]劉立華.營改增對企業財務績效影響探討[J].財經界（學術版），2016，23：318-319.

[2]馬偉欣.“營改增”背景下建筑業供應鏈管理的應對策略研究[D].首都經濟貿易大學，2016.