淺析營改增對公立醫院涉稅管理的影響

文/黃海云

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淺析營改增對公立醫院涉稅管理的影響

文/黃海云

長沙市中心醫院

“營改增”稅負制度改革影響到國家各行各業，是企事業單位各級人員必須深刻理解熟悉的業務,因為雖然“營改增”目的是確保各行各業稅負只減不增加,但如果對政策理解不透、操作不當還有可能造成稅負增加。本文分析了公立醫院營改增后涉稅業務的主要變化、提出了存在的問題以及推行營改增的意見建議，為不斷提升醫院財務管理水平、盈利能力提供了自己的思考。

公立醫院營改增節稅減稅

為加快財稅體制改革、進一步減輕各行各業賦稅，調動各方積極性，促進服務業的發展，促進產業和消費升級、培育新動能、深化供給側結構性改革，2016年5月1日起，國家在全國范圍內推廣營改增稅費制度改革。營改增簡稱是由以前的征收營業稅改為征收增值稅，而增值稅只對產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節，避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實現了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低稅負。

1 公立醫院納稅類型認定和計稅方法認定

營改增是區分小規模納稅人和一般納稅人的。小規模納稅人實行的是增值稅的征收率為統一的3%，而增值稅一般納稅人是實行的稅率一般為17%、6%、11%、13%，由于增值稅一般納稅人是可以抵扣增值稅進項稅額的，公立醫院一般屬于一般納稅人的范疇。一般納稅人和小規模納稅人主要區分列表如下：

身份一般納稅人小規模納稅人 會計核算會計核算健全，能夠提供準確稅務資料。沒有嚴格要求 轉化小規模納稅人會計核算健全，能夠申請轉化為一般納稅人。一經認定為一般納稅人，不得轉化為小規模納稅人 特殊情況按照增值稅率計算應納稅額，可以使用增值稅專用/普通發票。不可自行開局增值稅專用/普通發票。

而且根據《增值稅暫行條例實施細則》有關規定：“非企業性、不經常發生應稅行為的企業，可選擇適用簡易計稅方法納稅”。從納稅的實際操作上，公立醫院作為非盈利性機構，往往選擇簡易計稅方法納稅。

2 公立醫院實行營改增后涉稅業務的主要變化

公立醫院作為醫療體系改革的“領頭雁”，并需嚴格執行國有規定，參與和支持改革，所有人員必須快速適應變化、轉換思維，適應和應對改革對醫院財務管理和經營管理產生的變化和影響，積極做好納稅統籌工作。

一是計稅標準和稅負發生變化。改革前，醫院一般只需開具應稅營業稅,稅率為5%;另外繳納城市維護建設稅為7%,教育費附加稅為3%,地方教育費附加稅為2%。改革后,醫院開具增值稅發票,稅率6%,另外繳納的其他稅種比例不變。當從稅率的角度來思考，改革后，如果管理不嚴不規范，很容易造成稅負不減少還增加的局面。

二是發票管理和納稅申報更加嚴格。國家規定必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。在開具發票時，必須做到按照號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。醫院以開具增值稅普通發票為主，比以前的營業稅管理更加嚴密和完善。在納稅申報方面，以前只需向地方稅務機構提報綜合申報表就可以了，相對比較簡單。但改革后，醫院需填寫一般納稅人申請表以及附屬資料,且需將應稅收入價稅分離,申報過程復雜要求又高。

三是對財務管理要求越來越高。營改增使醫院會計核算、納稅管理、科研經費管理等方面發生了重大轉變。醫院一般納稅人范圍較試點時期明顯擴大。與一般的企業不同的是醫院存在應稅業務與非應稅業務，醫院收入主要包括醫療收入、財政補助收入、科教項目收入其他收入四個部分，這些一般屬于非應稅收入。除此之外，醫院開展的科研、教學、技術培訓、業務進修、會議費、門面租賃費、停車租賃費以及其他管理費都應按要求繳納增值稅范疇。營改增后醫院會計核算日趨復雜，這是醫院的財務人員來必須面對的挑戰。

3 公立醫院實行營改增后存在的主要問題

伴隨著財稅體制改革的不斷深入和擴大，醫院也必須響應號召、執行“營改增”的改革。但公立醫院相對私立醫院本身有其特殊性，如它本身就不是以營利為目的單位，從前期運行的情況來看，還有一些不適應不成熟的地方。

一是思想觀念還有待進一步快速轉變。醫院作為“營改增”推廣應該說屬于最晚的領域之一，以前的營業稅體制思想在醫院根深蒂固，如何從醫院上下對利用“營改增”為醫院減稅減負，深入思考和研究還遠遠不夠，具體的管理措施和體制機制還不夠成熟，導致容易造成發票管理困難、增值稅抵扣不當等情況，“營改增”在醫院的優化運用，還需不斷努力和試行。

二是具體業務操作上彈性較大。大多數情況下對于在診斷和治療中適用的藥物享受適用增值稅待遇。而能否獲得大量固定資產和高技術裝備的增值稅抵免資格（醫療器械和其他設備的適用稅率是17%）取決于應稅服務和免稅服務的比例。這就需要業務人員日常注意通過營應稅和免稅服務對進項進行抵扣，否者會在不經意中造成稅收增加。

三是利用營改增政策為醫院科研、服務等提供還有空間。醫院的科研項目屬于涉稅業務。但目前的情況來看，有些時候，由于對營改增稅收統籌還有改進空間，每個項目需繳納的增值稅有時也不太清晰，造成稅負過重的情況，一定程度上影響科研人員的積極性。同時“營改增”后降低了不少稅負，但如何把這塊費用投用到科研項目中，還沒有很好的體制機制做保障。

4 公立醫院推行營改增的建議

推動“營改增”稅負體制改革，必須思想統一，上下同心，做好統一部署規劃，不僅把政策業務悟透悟深、融會貫通，還有在具體執行過程中嚴格標準嚴格要求，充分享受好國家改革給予的福利。

一是要加強組織領導。領導干部要帶頭通過多種形式組織學習營改增政策，研討如何利用政策推動醫院工作。通過反復調研討論，形成推動營改增政策落地生根的良性運行體系，從體制機制上防范風險、節稅減負。要加大宣傳貫徹力度，做好形勢任務教育，提升全員經營成本意識和經營效益意識，積極借鑒外單位的具體舉措，有效規避稅務風險。

二是要加強頂層設計規劃。為確保所有行業稅負只減不增，實現抵扣行業擴大、抵扣范圍擴大的目的，營改增政策設計較為復雜。在學懂弄通的基礎上，醫院管理層應更加重視增值稅科學統籌管理，加強與稅務部門的溝通聯系，在合法合規的前提下增加增值稅進項稅額降低醫院的稅負。

三是加強財務人員業務知識培訓。督促財務管理人員加強對政策法規的學習，更新思想觀念，進一步促進他們正確認識“營改增”改革的重要意義。不定期舉行培訓班，幫助財務人員鞏固專業知識，學習財會技能，深刻理解“營改增”具體做法，促進進項稅抵扣額增加，提升醫院盈利能力。采取過關考試、經驗共享、外出交流學習等方式，不斷提升財務人員從業素養。

四是要從嚴考核管理。加強對醫院經濟活動過程中的管理和把控，對財務指標、藥品價格、技改技措等變化實時進行分析研判，制定預警措施，加強成本管理。對工作推動不力，出現虛開增值稅發票或因此給醫院造成損失的人員，進行嚴肅處理和批評教育。

五是成立課題組專題推進。根據醫院隊伍實際情況，成立“營改增”涉稅管理課題組，明確課題負責人和課題組攻關團隊成員，制定具體措施，壓實成員責任。組織課題組成員適時跟蹤“營改增”改革推進進程，廣泛聽取意見建議，現場答疑釋惑，及時協調解決存在的問題。根據推進情況，編制“營改增”財務管理基礎問答手冊，方便快捷的服務廣大醫務人員，確保改革順利推進。

5 結束語

“營改增”是一次重大的稅務體制改革，是國家為企業事業單位減稅的一項重大舉措。應該說如果納稅人類型認定合理的話對公立醫院減負是比較明顯的。經過近年來國家不斷的推動醫療事業改革，包括藥品差價、稅收優惠減負等，深層次的推動了醫院改革發展，改革的成果也為廣大患者所享用，提升了醫院整體服務能力。

[1]黃海云.（1979—）女，會計師，本科，主要從事財務工作。