內部控制對財務風險防范的作用研究

孔國星

【摘 要】本文的研究重點是從完善內部控制的角度來防范財務風險，在這個基礎上去探討中小企業內部控制存在的問題，由此引發的財務風險。通過對內部控制以及財務風險的研究，進一步分析內部控與財務風險的關系。結合中小企業當前內部控制方面存在的問題，以及其面臨的財務風險，提出針對完善中小企業的內部五大要素的相關方案。在此基礎上，為我國中小企業做好內部控制工作，防范財務風險提供可行的建議。

【關鍵詞】內部控制；財務風險；防范

當前，我國市場經濟體制不斷發展完善，這為中小企業的發展壯大提供了良好的外部環境。各類中小企業在我國經濟建設中創造了大量社會財富，同時在一定程度上也解決了日益嚴峻的就業問題，為社會發展做出了積極的貢獻（薛曉燕等，2010）。但隨著全球經濟一體化的進一步深化，企業間的競爭也越來越激烈。特別是2008年金融危機發生以后，很多中小企業暴露出企業管理能力低下的問題。企業在內部控制建設與運行方面往往都存在或多或少的問題，從而容易引發一系列風險的產生。在這方面，中小企業由此而引發的財務風險問題更加突出。

一、理論分析

（一）內部控制的要素分析

1、控制環境

控制環境是存在于企業內部的一種控制氛圍。控制環境也可以說是由企業文化衍生出來的一種意識形態。控制環境是內部控制結構中其他各個要素發揮作用的基礎（徐鳳菊等，2013）。在控制環境中，特別強調管理者對內部控制的態度。管理者對內控的態度問題會決定公司對內控工作的態度。員工在管理者和企業文化的影響下，對內部控制的態度也會不自覺地受到影響（胡為民，2013）。為了擁有一個良好的內部控制環境，企業必須做好組織內部的職責分配和權限劃分工作，同時也要設立相應的審計部門。

2、風險評估

企業面臨來的風險不僅來自企業外部也來自企業內部。企業為了更好地防范可能發生的風險，必須對不同的風險進行評估，達到風險與控制的相關平衡。企業內部控制中的風險評估，指的是分析和辨認進一步實現預期目標可能發生的風險（趙新娥等，2013）。為了做好企業的風險評估工作，企業必須對相關風險進行評級，按照評級結果，采取相應的解決方法，以期達到風險規避的目的。

3、控制活動

為了確保企業相應的管理指令能夠被高效地實施，企業會制定各種政策和程序。通過執行這些政策、程序將指令貫穿到企業的各個階層和所有職能部門。從這個過程中就產生了內部控制的另一個要素：控制活動。正是由于企業的各種控制活動的存在，可以使企業的內部控制得以具體化，便于員工的理解和執行（陳可喜，2012）。

4、信息和溝通

內部控制的各個要素之間離不開信息和溝通系統的存在。企業的存在和發展離不開從外界獲取信息，并向外界傳達信息（陳可喜，2012）。在信息的傳遞過程中，就離不開溝通，良好的溝通有助于信息更好地被傳遞。不暢通的溝通，不利于信息快速，準確地被傳遞。作為企業信息和溝通的最重要因素，就是企業的會計系統。會計系統向我們展示了企業基本的財務信息，也是防范企業財務風險的重要信息來源。

5、監督

內部控制制度設計得再健全，再合理，也離不開各個部門的配合，各個員工的執行。另一方面，企業要對內部控制的各個要素進行監控，然后做出評估和反饋（陳可喜，2012）。這樣一來，企業可以更好地檢測內部控制的運行過程是否有效，深入了解內部控制的執行是否高效。

（二）財務風險的特征

財務風險不會以人的意志為轉移。所以，財務風險有客觀性。既然無法完全規避財務風險，企業只好用一定措施來降低財務風險。收益與風險成正比，在既定的風險下，企業尋求最大收益。在既定的收益下，企業謀求最小的風險。所以財務風險有損益性。企業的財務風險不可能按部就班地產生，其往往具有突發性。企業要做好未雨綢繆的準備。當然，企業的風險不僅有外部原因的干擾也有內部原因的刺激，所以這種風險有其復雜性（胡為民，2013）。

（三）財務風險的基本類型及表現形式

1、財務風險的基本類型

財務風險按種類分，有籌資、投資、經營、存貨管理、流動性等方面的風險。在資金籌集過程中發生的風險就是籌資風險。資金投入以后，收益與預期出現偏離的時候，就會產生投資風險。因為企業的生產經營中各環節的不確定性導致企業資金運動的遲滯，誘發經營風險。存貨能否保持一個最優量容易引發存貨管理方面的風險。企業的現金流斷裂，資不抵債，就會發生現金流動性風險（周一萍，2010）。

2、財務風險的表現形式

財務風險通過企業無法按時償還債務，利率變動，再籌資風險等方面來表現（陳可喜，2012）。無力償還債務會表現在企業的資金緊張，公司信譽受損，嚴重時候導致公司破產。利率變動使得公司的財務費用增加，預期收益減少，產生財務風險。因為負債籌資使得企業的負債比率加大，限制了公司的負債籌資能力。

（四）財務風險的成因

1、外部原因

因為企業的外部環境是復雜多變的，所以企業不可避免地會面對宏觀環境的變動帶來的風險。外部環境中的經濟、法律、市場、資源環境有很大的影響。因為市場具有自發性、盲目性和滯后性，所以容易引發財務風險。利率和外匯水平的變動對企業的融資成本帶來了很大的影響，也是誘發財務風險的外部原因。

2、內部原因

內部原因引發的財務風險比外部原因更加直接。內部原因對企業的財務風險的影響也更加深刻。企業缺乏合理有效的內部控制制度，企業的決策缺乏科學的政策指導，企業內部的財務關系不明確，企業資產的流動性不強，企業的現金流量狀況不佳，企業的財務人員素質不高等問題都會引發財務風險。

二、內部控制與財務風險管理的關系分析

企業的內部控制與企業的財務風險管理雖然屬于不同的概念，但是這兩者之間也有一些共同性（朱毅，2010）。

（一）內部控制與財務風險管理目標一致

利潤最大化是企業財務管理的重要目標，也是內部控制創造企業價值的體現。可見，二者最終都是為了實現企業的價值最大化，實現企業的收益目標和預期的利潤。要實現企業的財務風險管理也離不開有效的內部控制制度建設。

（二）內控制度制定依據主要是財務風險

企業財務風險管理的目標是防范財務風險的產生。企業設置內部控制制度也是為了更好地防范財務風險的發生。企業通過已有的財務風險來制定企業的內部控制制度，這樣就把握了財務風險出現的關鍵點，可以有效地降低財務風險的發生概率。所以，已經出現過的財務風險可以成為完善內部控制的依據。

（三）內部控制體系是防范企業財務風險的保障

企業建立有效的內部控制體系不僅可以提高企業的運營效率也可以預防財務風險的發生。從這個方面來說，內部控制體系對于企業防范財務風險而言，起到了保護的作用。只有企業建立了合理可靠的內控體系，并且按照內控體系要求運行，才能達到防范財務風險，保障企業安全的目的。

三、中小企業內控問題引發的財務風險

（一）控制環境不佳引發財務風險

中小企業的管理層由于其自身的學歷往往較低，所以并不把內部控制置于一個重要地位。這對于企業各個部門開展內部控制工作較為不利。沒有一個明確做好內部控制的目標，中小企業中的各種資源就得不到充分利用，內控工作也無法真正落實到位。一些必要的內控措施也未必可以真正被執行。這種來自于管理層的不重視，對企業的內控設置的打擊相當大。內部控制意識的缺乏容易導致企業的財務風險不及時被發現，造成不良后果。

（二）風險評估不足引發的財務風險

通過對企業內部風險和外部風險的不同評估，企業可以達到風險與控制的平衡。做好風險評估工作，企業需要對風險進行評級，并采取相應的解決方法。風險評估就是為了分析和辨認實現預期目標可能發生的風險。從風險評估看，中小企業當前面臨的主要風險可能來自于市場競爭的加劇。由于中小企業缺乏有效的競爭優勢，其應對風險的評估不足，難以針對不同的風險合理地進行評估，容易引發財務風險問題。中小企業在日常經營活動中，由于沒有一系列科學有效的風險評估體系，容易出現經營決策失誤。而企業的經營決策將對企業的生存發展起到至關重要的作用。中小企業在制定財務決策時，沒有依據科學的財務分析方法，憑借個人經驗，主觀判斷或者是企業家的個人想法，這樣的決策往往帶有很強的不確定性，容易引發財務風險。

（三）控制活動不當引發的財務風險

控制活動主要是中小企業為了確保管理指令能夠有效實施而制定的各種政策和程序，這貫穿到了企業的各個階層和所有職能部門。有了各種控制活動，可以使企業的內部控制具體化，便于理解和可操作。

（四）信息與溝通不暢引發的財務風險

在實地調查中發現，中小企業無法做到及時、可靠地對外披露信息。中小企業對競爭對手的信息收集工作不太重視，也沒有特別關注政府相關部門對于企業發展方面的政策信息，對于顧客的信息反饋工作也沒有很好地落。由于對外部信息收集的不重視，中小企業在投資決策，融資決策以及經營決策方面發生偏差，容易引發其他財務問題。由于中小企業的會計信息系統較為不完善，其會計信息質量較為低下，會計信息混亂，容易產生財務造假事件，這對于中小企業合理規避財務風險是相當不利的。

（五）內部監督不到位引發的財務風險

企業的內部監督對于預防財務風險的發生至關重要，但是中小企業由于人力物力方面的不足，其對于內部控制的監督往往不夠到位。而且，無論內部控制設置得多么健全和合理，也離不開人的配合和執行。所以，內部控制運行有效與否，必須有相應的機制加以有效監控，評估和反饋。無論是內部控制制度的執行工作，還是相關的監督反饋工作，中小企業都存在著很多問題。在調查中發現，中小企業對于自身的財務報告出現重大偏離的時候，往往不會對報告提出質疑。也沒有及時地利用外部審計的溝通來驗證內部信息的正確性。中小企業的內部審計職能不太完善，許多企業沒有內部審計這個環節。調查中發現，許多小企業沒有做好存貨的定期盤點工作，企業賬目混亂。中小企業的管理控制方法也不太科學。由于中小企業的內部監督不到位，容易引發融資方式不當的風險。分析發現，這些企業普遍還存在財務結構不合理，資本資產管理不善以及投資方式不科學等風險。

四、完善中小企業內部控制設計預防財務風險

（一）授權審批控制

針對完善企業的授權審批控制制度。企業要對授權時機、授權期限、授權形式、控制方式方面做好設計工作。因事設職，根據員工能力進行授權。授權完成后企業需要明確授權事項的任務目標是否達到，職責范圍是否明確，職責界限是否清晰和內容是否完善。特別需要注意的是：不要越權授權。這就需要企業管理者掌握授權的度。也要對被授權人進行適當的監督。授權最好通過書面形式，盡量避免出現口頭授權，不然對于工作開展是不利的。同時人力資源部門應該對財務部的崗位分工進行監督檢查，對其效果進行調查評估，做好崗位分工效果評價工作。做好這些工作，對于預防中小企業中常見的資金管理風險，存貨管理風險而言是有很大幫助的。為防范企業內部人員監守自盜等行為的發生，針對最容易發生風險的資金項目，企業應該明確資金業務管理的部門及其崗位職責權限，確保辦理資金業務的不相容崗位相互分離，相互制約和監督。

（二）會計系統控制

企業需要確保會計信息系統設計的科學合理，為了確保會計檔案的安全完整，為了保證會計信息工作的順利開展，需要有完善的會計控制系統。會計信息系統崗位設置可以包括：財務部經理、財務部主管、系統管理員、會計核算崗位、出納、稽核、會計檔案管理等崗位。要提供財務工作效率，工作質量，確保信息的真實可靠，就需要對會計人員進行控制，對會計科目設置，會計憑證控制，會計賬簿控制，財務報表控制以及會計復核控制等方面做好控制。會計信息的精確與否對于企業能否做出正確的投資，經營，籌資決策有重大意義。中小企業也相應地可以預防投資風險，籌資風險和經營風險的發生。

（三）財產保護控制

中小企業要做好財產的記錄與監督工作，這樣才能對財產進行保護和控制。對于實物的保管，需要做到限制無關人員對實物的接觸和處置。除此之外，針對資產的投保工作，要特別注重定期盤點實物資產，做到賬實的核對。企業在授權批準制度設計時，崗位的職責劃分是相當重要的。當然，采購時期的授權審批制度設計也是很有用的。貨物采購到以后，在驗收與保管方面需要設立存貨驗收權責單位。

（四）全面預算控制

針對預算出現的差異要進行分析。針對現金的使用要建立相關預警指標。具體來說，企業可以通過建立基本現金流量指數，營業現金流量償債貢獻率等指標比率為標準來做好對預算工作的控制。在日常經營活動中，公司要計算其實際經營狀況中的預算執行預警指標體系，保證預算執行偏差預警的準確性。為了保證預算內部審計實施的工作效果，關注預算執行的效率，企業要對預算進行考核與評估。對于考核的結果，做好激勵與懲罰工作。通過設置預算控制，可以降低企業的投資風險。

（五）運營分析控制

通過建立運營情況分析制度，可以有效的做好企業的運營分析控制。要做好定期的運營情況分析工作，中小企業的管理層需要收集企業生產、購銷、籌資、投資方面的信息。針對采購工作，確立采購崗位責任制度，授權審批制度，業務登記制度，以及采購預算管理辦法。針對投資管理，需要做好投資的可行性研究，評估與決策管控規范，投資執行管控規范以及投資處置管控規范。

在做好籌資規范時，要對籌資業務，籌資授權批準，籌資決策審批以及籌資文件管理都相應地做好相關工作。這些工作可以有效地提高資金的運營效率，降低營運風險。針對銷售環節，為了提高銷售環節的效率，企業要確立銷售業務崗位責任制度，收款業務崗位責任制度，銷售客戶信用管理制度以及銷售的授權審批制度。

（浙江鐵道生活實業發展有限公司，浙江 杭州 310009）

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