個(gè)人稅負(fù)及稅務(wù)籌劃

劉強(qiáng)強(qiáng) 周茂春

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展和我國個(gè)人收入水平的不斷提高，我國居民收入來源渠道不斷拓寬，來源越來越多元化，所以涉及到的稅收項(xiàng)目也越來越廣泛。因此，我國政府對(duì)個(gè)人所得稅尤為重視。本文以個(gè)人所得稅的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，分析當(dāng)前所存在的問題，并對(duì)個(gè)人納稅進(jìn)行籌劃，通過策劃合理避稅。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；合理避稅；稅務(wù)籌劃

一、目前存在的問題

1.存在風(fēng)險(xiǎn)

首先，我們要明確一點(diǎn)，那就是稅收籌劃不同于漏稅，更不同于逃稅。稅收籌劃是一種合法的、合理的避稅方式，對(duì)個(gè)人有許多益處，最明顯的就是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)最大目標(biāo)。因此稅務(wù)籌劃具有明確的主觀性，這就要求我們樹立正確的價(jià)值觀，不能唯利是圖，走入歧途。同時(shí)，也要求納稅人時(shí)時(shí)關(guān)注信息更新，正確理解稅收政策，合理策劃稅收籌劃方案，結(jié)合實(shí)際，做到具體問題具體分析，才能找到合適的方案。

2.相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，醫(yī)療、保險(xiǎn)、住房、養(yǎng)老等現(xiàn)實(shí)問題高度影響著我國社會(huì)。目前我國個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人分為居民和非居民，征管以個(gè)人收入為主，沒有考慮到家庭的情況，即沒有考慮到家庭總收入水平情況。這就意味著，征稅沒有考慮到住房、醫(yī)療、實(shí)現(xiàn)等現(xiàn)實(shí)情況。僅僅以個(gè)人收入為主，低收入家庭負(fù)擔(dān)增加，不利于社會(huì)和諧。

3.納稅籌劃人才缺失

自從我國加入WTO以后經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，加上政府稅收政策的調(diào)整，越來越多外資企業(yè)選擇在中國落戶，國內(nèi)企業(yè)與外資企業(yè)相互競爭。發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃體系與國內(nèi)相比較為成熟，中國在這一方面起步較晚，才剛剛開始探索之路，理論不多，研究還未成體系。從數(shù)據(jù)上來說，日本稅務(wù)籌劃師數(shù)量達(dá)到27萬，而我國卻僅僅只有4萬不到的人。雖然現(xiàn)在政府開始重視起來了，但目前市場相當(dāng)缺少稅務(wù)籌劃人才，一個(gè)會(huì)稅收籌劃的財(cái)務(wù)人員就相當(dāng)于一個(gè)香饃饃。因此，我國仍需要大力培養(yǎng)納稅籌劃人才，以彌補(bǔ)市場空缺。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃方式

既然我國當(dāng)前的現(xiàn)狀存在這樣或那樣的問題，那勢必就要解決。想要回避納稅只有兩種方法，那就是逃稅和稅務(wù)籌劃，我國的國情決定著交稅具有強(qiáng)制性，因而前者是違法行為，而后者成為了企業(yè)或個(gè)人最好的選擇。

（一）合理避稅

應(yīng)納個(gè)人所得稅額受多方面因素的影響，比如納稅人的差異、稅率、征稅項(xiàng)目等等的，正是這些變量因素使得我們有合理避稅的突破口。我們可以利用稅收優(yōu)惠政策，合理策劃稅收方案，利用細(xì)則差異規(guī)定進(jìn)行籌劃和安排。

（二）合法節(jié)稅

合法節(jié)稅是在法律允許的情況下，靈活利用經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和政府減免稅等優(yōu)惠活動(dòng)，達(dá)到少交稅的目的。不同于偷稅、漏稅、逃稅，節(jié)稅能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)目標(biāo)，是隨著我國稅收體系一起一同成長的方法，有政府政策的支持，隨著征管體系的完善而完善。

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就是通過一些合法手段，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到別人身上，這與價(jià)格緊緊相連，是種客觀的方式，不帶主觀思想。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、稅收資本化等方式。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃措施

近年來，個(gè)人所得稅在現(xiàn)代稅收體系中扮演著越來越重要的角色，也正是因?yàn)槠涞闹匾裕{稅人和征稅機(jī)關(guān)越來越重視個(gè)人所得稅的納稅籌劃。以下，舉例說明。

（一）工資薪金的稅收籌劃

1.福利化

張先生在某公司任職，每個(gè)月的工資薪金為8千元，同時(shí)住在一處月租2千的出租房內(nèi)，除去房租張新生可用收入6千元，這時(shí)張先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（8000-3500）×10%-105=345元，若公司提供住房而工資下調(diào)到6千元，這是張先生應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（6000-3500）×10%-105=145元。節(jié)稅=345-145=200元。這樣算下來，提供住房比租房節(jié)節(jié)省稅費(fèi)200元。

2.年終獎(jiǎng)

A先生取得年終獎(jiǎng)54000元，B先生取得年終獎(jiǎng)55000元，兩人每月工資皆為3500元，而這時(shí)：A先生年終獎(jiǎng)交稅=54000×10%-105=5295元，B先生年終獎(jiǎng)交稅=55000×20%-555=10445元，A先生到手年終獎(jiǎng)=54000-5295=48705元，B先生到手年終獎(jiǎng)=55000-10445=44555元，即稅后A先生比B先生多了4150元。

（二）勞務(wù)報(bào)酬的稅收籌劃

A先生為某企業(yè)提供技術(shù)指導(dǎo)，每月收入4300元，當(dāng)A先生與企業(yè)簽訂雇傭勞務(wù)合同后，應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅，因此應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4300-3500）×3%×6=144元，當(dāng)A先生不與企業(yè)簽訂雇傭勞務(wù)合同，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算個(gè)人所得稅=4300×（1-20%）×20%×6=4128元，節(jié)稅：4128-144元=3984元，因此A先生應(yīng)選擇簽訂雇傭勞動(dòng)合同。

（三）稿酬的稅收籌劃

A先生準(zhǔn)備出版一本書，預(yù)計(jì)稿酬所得12000元，當(dāng)A先生出版一本書，此時(shí)應(yīng)納稅額=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元，當(dāng)A先生出版4本書時(shí)，每本稿酬=12000/4=3000元，每本應(yīng)納稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）=308元，總應(yīng)納稅額=308×4=1232元，出版4本書可節(jié)稅=1344-1232=112元，因此A先生應(yīng)選擇出版4本書。

（四）稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃

A先生2014年每月收入8000千元，2014年5月他想通過公益性組織對(duì)外捐贈(zèng)2000元。一次性捐贈(zèng)2000元，由于公益性捐贈(zèng)扣除額不得超過應(yīng)納稅額的30%，所以只能扣除（8000-3500）×30%=1350元，2014年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000-1350-3500）×10%-105+[（8000-3500）×10%-105] ×11=4005元，籌劃方案：2000元分兩個(gè)月捐贈(zèng)，如第一個(gè)月捐贈(zèng)1350元，第二個(gè)月捐贈(zèng)650元，籌劃后：2014年應(yīng)納個(gè)人所得稅=（8000-3500-1350）×10%-105+（8000-3500-650）×10%-105+[（8000-3500）×10%-105] ×10=3940元。節(jié)稅=4005-3940=65元。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃的建議

（一）合理避開的人所得稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

首先要均衡個(gè)人收入，只有平均個(gè)人收入，才能降低稅率，減輕因個(gè)人所得稅而帶來的稅收負(fù)擔(dān)。其次，可以通過其他方式增加個(gè)人收入，正如上文中工資薪金福利化，雖然收入減少，但同時(shí)減少了因租房而帶來了費(fèi)用支出，在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅中，也比多收入但支付租房費(fèi)用少的多。同樣的方法還適用于發(fā)放差旅費(fèi)、提供工作條件等，這種方式既沒有增加企業(yè)支出，員工純收入也沒有減少。

（二）完善稅收籌劃體系，建立健全的稅收法律法規(guī)

隨著稅收籌劃在國內(nèi)的傳播，越來越多的企業(yè)與個(gè)人開始重視這一方面，這就需要政府完善稅收籌劃體系，建立健全的法律法規(guī)。政府嚴(yán)厲打擊逃稅偷稅等行為，建立稅務(wù)咨詢點(diǎn)，以此輔助稅收代理體系。這一舉動(dòng)有利于宣傳實(shí)收籌劃，又有利于提高納稅效率，規(guī)范納稅行為，公民也不會(huì)盲目的聽信心懷不軌之人的蠱惑。

（三）逐漸實(shí)現(xiàn)信息化征管機(jī)制

現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)信息時(shí)代，稅收條例不再是局限于書本上的文字，大眾可以從各種方式知道各種想要知道的信息。計(jì)算機(jī)不再是大到需要一個(gè)房間才能放得下，筆記本、iPod成為大眾喜愛的用品，因此想要只要信息并不難。電腦的作用不再是僅僅儲(chǔ)存數(shù)據(jù)，而是成為工作的載體。譬如，許多城市已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上申報(bào)。所以政府需要管理信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)建設(shè)信息化征管機(jī)制，為申報(bào)個(gè)人所得稅提供技術(shù)基礎(chǔ)，同時(shí)分辨、打擊違法納稅行為提供技術(shù)支持，為稅收籌劃行為提供便利。

（作者單位：遼寧工程技術(shù)大學(xué)（財(cái)務(wù)管理專業(yè)））