“營改增”對建筑業財務管理的影響與對策

從我國2016年5月全面實施的“營改增”，在實施之前存在營業稅增值稅并存的情況，重復征收稅給企業造成嚴重的稅務負擔。實施“營改增”后，減輕了稅負壓力，降低了企業成本。然而在實際過程中，諸多問題導致企業稅負問題并沒有得到大的改善，反而這些問題導致建筑業稅負壓力增加。如何改變這種現狀，需要“營改增”與政策初衷步調一致，這是社會在共同探討的問題。

一、“營改增”對建筑業財務的影響

（一）增值稅發票收集與抵扣難度大

建筑企業在其施工中會出現跨區域施工，部分項目會在較為偏遠的地區進行工作，采購常用的砂石、沙、磚瓦、土等地材和五金、小型電器設備等工程材料為了最大限度的節約成本，一般都采取就近原則，而提供這些地材和工程材料的都是當地的個體戶、自然人或者小規模納稅人，大多沒有正式發票。

建筑勞務公司是建筑業組成的一部分，建筑勞務公司取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，沒有進項稅額可抵扣，與以前營業稅率的3%相比，增加了8%的稅負。如此多的稅負，讓建筑勞務公司漸漸破產或者由于建筑勞務公司將稅負的轉嫁給施工企業，導致了建筑施工企業的稅負加重。

租賃或者購買的設備費的進項稅難以抵扣。有的建筑施工企業找當地的一些個體戶或者小規模納稅人租賃機械設備，這些出租方開具的一般是收據或者是打白條。

（二）對企業財務狀況的影響

1.對財務指標的影響。資產總額下降，資產負債率上升。第一應該分析“營改增”對企業資產的影響，增值稅屬于價外稅，營業稅是價內稅，“營改增”之前企業在施工中購買的輔助材料、原材料、機械設備、固定資產等入賬價中并不包括進項稅額，在改為增值稅以后都要從資產的賬面價值中減去11%的增值稅額，所以企業原來的資產會隨著“營改增”縮水。在采購價格固定不變的情況下，營改增后建筑企業的資產總額會稍許下降，在企業原有負債數額一定的條件下，會提升資產負債率。

2.對企業收入和利潤的影響。大多數建筑企業測算“營改增”對企業的收入和利潤影響的結果表明，“營改增”會導致建筑施工企業收入和利潤減少。收入減少是因為增值稅是價外稅，建筑施工企業在進行營業收入確認的時候，應該把銷項稅減去。利潤減少是因為進項稅額抵扣不充分，建筑施工行業較多的流轉環節，營業收入的減少，從而導致利潤下降。

3.對企業的現金流量產生較大的影響。“營改增”后企業繳稅的稅率由原來的營業稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，只要納稅義務發生就需要在一段時間內繳納稅款。許多工程項目要扣除質保金、墊資款等，工程款的支付比例只有80%～90%，這部分暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，有的甚至要完工3～5年后才支付，但增值稅卻一定要當期繳納，這就增加了大量現金流量支出，造成企業資金緊張。

（三）對企業會計核算的影響

在實行“營改增”以前，企業交營業稅，在會計上使用“應交稅費——應交營業稅”核算，而在“營改增”后，會計上需設置應交稅費——應交增值稅——進項稅額，應交稅費——應交增值稅——銷項稅額，應交稅費——應交增值稅——已交稅金、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出，應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅等科目明細。

二、應對對策

（一）加強進項稅額抵扣環節的管理

建筑施工企業更傾向于選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，取得增值稅專用發票，能進行進項稅額更多地抵扣。外購貨物或服務一般都要求提供增值稅專用發票，選擇供應商時盡量選擇可以開具增值稅專用發票的企業。購買小規模供應商的貨物或服務時，考慮它的價格優惠是否能達到進項稅扣除的額度，有計劃地選擇有信譽的供應商。

營業稅改增值稅后，建筑施工企業能夠提供多少數量的增值稅專用發票用于進項稅抵扣決定著建筑施工企業繳納增值稅稅額的大小。因此，建筑施工企業能夠提供越多的增值稅專用發票，進項稅抵扣部分就越多，所繳納的增值稅稅額也就越少。比如增加機械設備的購入，減少勞務的支出等。

建筑施工企業面對進項稅的抵扣，需要加強公司的管理，從自身管理上增強堵漏意識，收集好和保管好相應的增值稅專用發票，以盡量減少損失。

（二）強化專用發票管理

增值稅專用發票的嚴格管理會減少建筑施工企業經營管理風險，能更好地維護企業的合法利益，通常在納稅義務時間內出具增值稅票時首先應保證與現實交易相符，增值稅專用發票上的項目齊全，字跡清晰，不壓線、不跳格。在增值稅專用發票的抵扣聯和增值稅專用發票的發票聯中加蓋財務專用章或發票專用章。若增值稅專用發票在發票開具的當月出現了銷貨退回、號碼認證不符合規定、開票有錯等情況，進行作廢處理。在使用增值稅票時，應核實好增值稅票的出具金額、時間、印章真偽等，并保管好增值稅專用發票的抵扣聯。若遇到弄虛作假等違法行為，應及時上報稅務等相關部門，以此規避不必要的風險，減少不必要的損失，使企業經營活動能夠正常開展。

（三）加強企業的成本控制

建筑行業普遍存在拖欠工程款的現象，向銀行借款和利用內部往來掛賬的現象很普遍，建筑業一旦實行營業稅改增值稅之后，企業的資金鏈必然會受到影響，要根據企業的具體情況選擇融資方式，不僅要做到融資成本最低，還要盡量降低資金的機會成本，降低對貨幣資金的管理成本。

（四）加強對財務人員的培訓，提高會計核算能力

新的稅務環境、稅務制度，強調建筑企業一方面要積極適應營改增后的稅務環境；另一方面要狠抓落實財務人員的培訓工作，為“營改增”后財務管理工作的有效開展，創造良好的環境。

建筑施工企業要提前儲備好稅收籌劃人才，做好相關稅收政策的研究工作，并合理進行稅收籌劃。建筑企業不僅要對財務人員宣講有關增值稅的專業知識并進行培訓，還要對造價人員、企業管理人員、材料采購人員和預決算人員宣講有關增值稅的專業知識并進行培訓。

（五）充分利用現代信息化手段

一般建筑企業的進項稅的抵扣應該要在建筑企業注冊所在地進行抵扣，由于大多數建筑企業的工程項目都比較分散，若企業按照原本的模式就會出現增值稅專用發票抵扣時間長和增值稅專用發票缺失等問題。

建筑企業建設信息系統，從本質上廣泛運用防偽稅控系統，提高進項稅的抵扣環節、增值稅專用發票認證環節以及增值稅專用發票開具環節的質量和精確性。若建筑企業有一個發展良好的信息平臺，還有能夠很好地靈活充分運用這些信息化手段的工作人員，那必定會對項目的抵扣帶來一定的積極影響。

建筑企業還可利用信息化技術，使會計信息得到較為準確地核算，在相當大的程度上通過運用現有的稅收政策來獲得稅收成果。

三、結語

“營改增”對每一建筑企業的財務都有一定的影響，但如何將影響降到最小，也是每一家建筑企業不斷探索的問題。

作者簡介：鄔彬（1974-10），女，漢族，籍貫：重慶，大專，研究方向：會計專業。