現金流量指標在醫院財務分析中的應用

鄭藝真

隨著人們對就醫質量與環境的要求逐步提升，醫院僅僅維持簡單的生存需求已不可取，唯有大力發展才能夠順應時代的發展。通過對現金流量表中的相關指標進行分析，能夠對醫院財務管理過程中存在問題進行科學評估，進而采取針對性措施予以解決，全面提升醫院的可持續發展力?；诖耍恼聦⑨槍ΜF金流量指標在醫院財務分析中的應用進行分析。

隨著醫院的財政補貼與總支出比例不斷下降，面對激烈的市場競爭，醫院應當尋求變革，謀求發展。而財務分析作為醫院管理工作中的關鍵內容，其作用在助推醫院可持續發展的過程中顯得尤為重要，其中現金流量指標更是對醫院核心競爭力的評估標準，應當進一步提高重視且充分加以應用。

一、現金流量表在醫院財務分析中的重要作用

在新的醫療財務制度與會計制度推行下，現金流量表也成為了醫院需對外公布的財務報表之一，這也是我國醫療衛生事業不斷發展中對醫院財務管理提出的新要求，通過現金流量指標能夠有效反映醫院在特定階段的現金資產流入與流出情況，詳細記錄著醫院的籌資活動、業務活動及投資活動等。

鑒于醫院機構的特殊性，倘若只是通過資產負債表、收入費用表的公開無法真實體現醫院的財務狀況，也無法提供醫院資本與資金適宜程度和資金變動等資料，而現金流量表便正是對這一缺陷的補充。通過對現金流量指標進行分析，可準確反映醫院的實際收益，同時通過對醫院現金流量的中的財務彈性和償債能力分析，可精準評估醫院至今的發展狀況，是否需要對外融資予以補充，并且為籌資計劃提供依據，有助于醫院后續發展的先進支持。從某種意義來看，現金流量狀況與整個醫院經營活動相關，對醫院未來的發展與生存產生著巨大的影響。

二、現金流量指標在醫院財務分析中的應用

（一）結構分析

結合醫院經營活動的特殊性，其現金流量表主要有三方面構成，通常為籌資活動產生的現金凈流量、開展醫療活動產生的現金凈流量以及醫院投資活動產生的現金凈流量等。針對現金流量表的結構進行分析主要包含流出結構、流入結構以及流出流入比，其中流出流入結構分析主要針對的是三項活動（籌資、投資與經營）流入流出占據總現金流入和支出流量的比例，通過對這一結構的分析，可有效把握醫院現金流量的來源，能夠掌握三項活動在整個現金流量中的占比情況。通常來講，經營活動現金流入占比越高，則表明醫院的財務狀況料號，所承擔的財務風險較低，整體財務結構相對合理。一般來講，三項活動中經營產生的現金流量為證書，投資產生的現金流量為負數，而籌資產生的現金流量為正負相同關系，可見真正掌握醫院發展命脈的為自身的經營活動，其能夠通過源源不斷的現金流量增加去支持醫院擴建規模、償還債務、購置設施與發放工資等?？梢姡t院發展不可過于依賴外部籌資，唯有切實提升醫院的經營盈利，才能促進醫院的可持續發展。

（二）償債能力分析

償債能力作為債務人高度重視的財務資料，要想充分掌握醫院的實際償債水平，則應對醫院的現金收入用作各項業務活動后，剩余資金能否償還當前債務的本息進行分析。而這一財務分析可通過應用現金流量表中的指標去進行醫院償還債務的充足分析，進而充分掌握醫院長期與短期的償債能力，獲知醫院現階段的現金償付比率、現金到期債務比與現金債務總總額等多項指標。其中，現金到期債務比=經營現金凈流量÷到期負債，現金流動負債比=經營現金凈流量÷流動負債，這兩項指標的比值越大，則表明醫院目前的短期償債能力越高；現金債務總額比=經營現金凈流量÷負債總額，這一指標的比值越大，則表明醫院承擔債務能力水平越高，具體來講也即是醫院只要能夠按時付息，便能夠用新債償還舊債，維持穩定的債務規模。

（三）盈利能力分析

對醫院獲取現金能力進行分析，是醫院財務報表使用人員，特別是醫院投資人最為重視的財務資料，而這一能力能夠通過經濟現金凈流入量與投入資金的比值預予以體現。其中，資產現金回收率=業務活動產生的現金凈流量÷平均資產總額，該指標比值越大，也即表明資金利用率越高以及資產質量越好。盈利能力可通過醫療結余現金率這一指標直接反映，其中醫療結語現金率=業務活動產生的現金凈流量÷醫療結余，可有效反映出醫院目前的現金收入占據整個醫療結余的比重，這一比值越大，也就表明醫院目前獲取現金的能力越高。

三、結束語

綜上所述，隨著醫院改革的不斷深入以及醫療市場競爭的日益激烈，將現金流量指標應用于醫院財務分析工作，能夠發揮重要作用，在一定程度上能夠有效彌補收入費用表與資產負債表的缺陷，對醫院資金狀況進行更為合理的評價，進而為財務預算管理和相關項目可行性研究提供依據。對于廣大財務人員來講，唯有對現金流量表中的相關指標進行全面客觀地分析，才能夠有效助推醫院的可持續發展。

另外，醫院管理中現金流量概念的引入，還可以動態地跟蹤醫院的每一項經濟活動，醫院的財務管理貫穿醫院經營全過程，注重實用效益的分析，通過科學嚴謹的財務管理，建立有競爭，有活力的醫院運行機制。（作者單位為廈門大學附屬第一醫院）