現(xiàn)金流量指標在醫(yī)院財務分析中的應用

鄭藝真

隨著人們對就醫(yī)質量與環(huán)境的要求逐步提升，醫(yī)院僅僅維持簡單的生存需求已不可取，唯有大力發(fā)展才能夠順應時代的發(fā)展。通過對現(xiàn)金流量表中的相關指標進行分析，能夠對醫(yī)院財務管理過程中存在問題進行科學評估，進而采取針對性措施予以解決，全面提升醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展力。基于此，文章將針對現(xiàn)金流量指標在醫(yī)院財務分析中的應用進行分析。

隨著醫(yī)院的財政補貼與總支出比例不斷下降，面對激烈的市場競爭，醫(yī)院應當尋求變革，謀求發(fā)展。而財務分析作為醫(yī)院管理工作中的關鍵內容，其作用在助推醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的過程中顯得尤為重要，其中現(xiàn)金流量指標更是對醫(yī)院核心競爭力的評估標準，應當進一步提高重視且充分加以應用。

一、現(xiàn)金流量表在醫(yī)院財務分析中的重要作用

在新的醫(yī)療財務制度與會計制度推行下，現(xiàn)金流量表也成為了醫(yī)院需對外公布的財務報表之一，這也是我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)不斷發(fā)展中對醫(yī)院財務管理提出的新要求，通過現(xiàn)金流量指標能夠有效反映醫(yī)院在特定階段的現(xiàn)金資產流入與流出情況，詳細記錄著醫(yī)院的籌資活動、業(yè)務活動及投資活動等。

鑒于醫(yī)院機構的特殊性，倘若只是通過資產負債表、收入費用表的公開無法真實體現(xiàn)醫(yī)院的財務狀況，也無法提供醫(yī)院資本與資金適宜程度和資金變動等資料，而現(xiàn)金流量表便正是對這一缺陷的補充。通過對現(xiàn)金流量指標進行分析，可準確反映醫(yī)院的實際收益，同時通過對醫(yī)院現(xiàn)金流量的中的財務彈性和償債能力分析，可精準評估醫(yī)院至今的發(fā)展狀況，是否需要對外融資予以補充，并且為籌資計劃提供依據(jù)，有助于醫(yī)院后續(xù)發(fā)展的先進支持。從某種意義來看，現(xiàn)金流量狀況與整個醫(yī)院經(jīng)營活動相關，對醫(yī)院未來的發(fā)展與生存產生著巨大的影響。

二、現(xiàn)金流量指標在醫(yī)院財務分析中的應用

（一）結構分析

結合醫(yī)院經(jīng)營活動的特殊性，其現(xiàn)金流量表主要有三方面構成，通常為籌資活動產生的現(xiàn)金凈流量、開展醫(yī)療活動產生的現(xiàn)金凈流量以及醫(yī)院投資活動產生的現(xiàn)金凈流量等。針對現(xiàn)金流量表的結構進行分析主要包含流出結構、流入結構以及流出流入比，其中流出流入結構分析主要針對的是三項活動（籌資、投資與經(jīng)營）流入流出占據(jù)總現(xiàn)金流入和支出流量的比例，通過對這一結構的分析，可有效把握醫(yī)院現(xiàn)金流量的來源，能夠掌握三項活動在整個現(xiàn)金流量中的占比情況。通常來講，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入占比越高，則表明醫(yī)院的財務狀況料號，所承擔的財務風險較低，整體財務結構相對合理。一般來講，三項活動中經(jīng)營產生的現(xiàn)金流量為證書，投資產生的現(xiàn)金流量為負數(shù)，而籌資產生的現(xiàn)金流量為正負相同關系，可見真正掌握醫(yī)院發(fā)展命脈的為自身的經(jīng)營活動，其能夠通過源源不斷的現(xiàn)金流量增加去支持醫(yī)院擴建規(guī)模、償還債務、購置設施與發(fā)放工資等。可見，醫(yī)院發(fā)展不可過于依賴外部籌資，唯有切實提升醫(yī)院的經(jīng)營盈利，才能促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（二）償債能力分析

償債能力作為債務人高度重視的財務資料，要想充分掌握醫(yī)院的實際償債水平，則應對醫(yī)院的現(xiàn)金收入用作各項業(yè)務活動后，剩余資金能否償還當前債務的本息進行分析。而這一財務分析可通過應用現(xiàn)金流量表中的指標去進行醫(yī)院償還債務的充足分析，進而充分掌握醫(yī)院長期與短期的償債能力，獲知醫(yī)院現(xiàn)階段的現(xiàn)金償付比率、現(xiàn)金到期債務比與現(xiàn)金債務總總額等多項指標。其中，現(xiàn)金到期債務比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷到期負債，現(xiàn)金流動負債比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷流動負債，這兩項指標的比值越大，則表明醫(yī)院目前的短期償債能力越高；現(xiàn)金債務總額比=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷負債總額，這一指標的比值越大，則表明醫(yī)院承擔債務能力水平越高，具體來講也即是醫(yī)院只要能夠按時付息，便能夠用新債償還舊債，維持穩(wěn)定的債務規(guī)模。

（三）盈利能力分析

對醫(yī)院獲取現(xiàn)金能力進行分析，是醫(yī)院財務報表使用人員，特別是醫(yī)院投資人最為重視的財務資料，而這一能力能夠通過經(jīng)濟現(xiàn)金凈流入量與投入資金的比值預予以體現(xiàn)。其中，資產現(xiàn)金回收率=業(yè)務活動產生的現(xiàn)金凈流量÷平均資產總額，該指標比值越大，也即表明資金利用率越高以及資產質量越好。盈利能力可通過醫(yī)療結余現(xiàn)金率這一指標直接反映，其中醫(yī)療結語現(xiàn)金率=業(yè)務活動產生的現(xiàn)金凈流量÷醫(yī)療結余，可有效反映出醫(yī)院目前的現(xiàn)金收入占據(jù)整個醫(yī)療結余的比重，這一比值越大，也就表明醫(yī)院目前獲取現(xiàn)金的能力越高。

三、結束語

綜上所述，隨著醫(yī)院改革的不斷深入以及醫(yī)療市場競爭的日益激烈，將現(xiàn)金流量指標應用于醫(yī)院財務分析工作，能夠發(fā)揮重要作用，在一定程度上能夠有效彌補收入費用表與資產負債表的缺陷，對醫(yī)院資金狀況進行更為合理的評價，進而為財務預算管理和相關項目可行性研究提供依據(jù)。對于廣大財務人員來講，唯有對現(xiàn)金流量表中的相關指標進行全面客觀地分析，才能夠有效助推醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

另外，醫(yī)院管理中現(xiàn)金流量概念的引入，還可以動態(tài)地跟蹤醫(yī)院的每一項經(jīng)濟活動，醫(yī)院的財務管理貫穿醫(yī)院經(jīng)營全過程，注重實用效益的分析，通過科學嚴謹?shù)呢攧展芾恚⒂懈偁帲谢盍Φ尼t(yī)院運行機制。（作者單位為廈門大學附屬第一醫(yī)院）