事業(yè)單位部門預(yù)算編制與執(zhí)行偏差問題研究

周衛(wèi)芳

摘 要：部門預(yù)算改革作為我國當(dāng)前一項(xiàng)管理制度改革的重要環(huán)節(jié)，主要目的是規(guī)范部門的預(yù)算行為，做好公共支出管理、合理化資源配置、提高部門的工作效率。事業(yè)單位部門的預(yù)算執(zhí)行偏移程度直接體現(xiàn)了預(yù)算管理能力以及資金使用的效率，成為衡量事業(yè)單位部門預(yù)算編制和執(zhí)行能力的一項(xiàng)重要指標(biāo)。本文就從實(shí)際的情況出發(fā)，通過各個(gè)不同的角度，分析預(yù)算編制與執(zhí)行偏差問題，并對(duì)問題進(jìn)行深入的討論分析，提供出相應(yīng)的解決措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：預(yù)算編制；執(zhí)行偏差；事業(yè)單位部門

一、 事業(yè)單位部門執(zhí)行預(yù)算的基本情況

部門預(yù)算是由事業(yè)單位各個(gè)部門編制，通過財(cái)務(wù)部門審核之后，由立法組織審議同意后，體現(xiàn)部門所有的收入以及支出的預(yù)算。其具體內(nèi)容有部門收入的預(yù)算以及部門支出的預(yù)算，主要由基本的收支預(yù)算、項(xiàng)目的收支預(yù)算以及事業(yè)單位的采購預(yù)算等體系所構(gòu)成。部門預(yù)算的編制就是部門所有的收支都理應(yīng)加入預(yù)算當(dāng)中。收入預(yù)算不單單含有財(cái)政撥款的收入，還需要含有事業(yè)單位性的基金收入以及其他收入。支出預(yù)算主要分為基本預(yù)算以及項(xiàng)目的支出預(yù)算。基本的支出預(yù)算按照本單位、部門的資產(chǎn)規(guī)定金額標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算，項(xiàng)目支出預(yù)算按照本單位的職能、責(zé)任和任務(wù)以及事業(yè)計(jì)劃來規(guī)定。預(yù)算執(zhí)行的意義是通過制定的法定程序?qū)彶橐约芭鷾?zhǔn)預(yù)算的具體性實(shí)施方法，是將預(yù)算從計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的具體實(shí)施措施。預(yù)算執(zhí)行工作是預(yù)算收支任務(wù)的重要性流程，也就是整個(gè)預(yù)算管理重要環(huán)節(jié)。

二、 事業(yè)單位部門預(yù)算編制與執(zhí)行偏差存在問題

（1）預(yù)算編制不合理。首先，預(yù)算項(xiàng)目立項(xiàng)的根據(jù)不夠充足。尚且沒有科學(xué)性的論證流程，項(xiàng)目立項(xiàng)的特點(diǎn)具有隨意性，而有某些立項(xiàng)項(xiàng)目往往只是單純地想獲得更多的資金。又由于基本的支出預(yù)算是由定員、資產(chǎn)定額所決定的，但是這些一般而言不能滿足事業(yè)單位的日常消費(fèi)。存在部分單位部門的項(xiàng)目編制，其目的只是想爭取到足夠的資金來填補(bǔ)辦公的經(jīng)費(fèi)，這就使得某些部門的項(xiàng)目立項(xiàng)缺少科學(xué)的依據(jù)。

其次，部門項(xiàng)目的支出不夠細(xì)節(jié)化，資金數(shù)額的記錄不真實(shí)。各個(gè)部門都是根據(jù)傳統(tǒng)的基數(shù)加上各方面的因素所調(diào)整的方法對(duì)部門進(jìn)項(xiàng)預(yù)算的編制，卻不是按照各個(gè)部門的真實(shí)情況，運(yùn)用科學(xué)的論證和計(jì)算得出。這就導(dǎo)致預(yù)算編制的合理性以及準(zhǔn)確性都有待提高，也難以適應(yīng)事業(yè)單位部門對(duì)發(fā)展的需求。

除此之外，各個(gè)單位部門在編制項(xiàng)目預(yù)算時(shí)不夠仔細(xì)，沒有運(yùn)用科學(xué)的方法得到詳細(xì)的列支根據(jù)。這就導(dǎo)致了相關(guān)的部門和大眾沒有辦法進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督工作。又因?yàn)殡y以監(jiān)督的特性，使得項(xiàng)目資金使用的隨意性被放大，容易造成不良循環(huán)。最后會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的資金被其以各種開展項(xiàng)目的理由進(jìn)行浪費(fèi)，會(huì)給事業(yè)單位造成重大的損失。這是事業(yè)單位部門預(yù)算編制與執(zhí)行偏差存在的問題之一。

（2）預(yù)算的執(zhí)行能力不夠。首先，預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和項(xiàng)目的完成進(jìn)度難以匹配。這是因?yàn)轭A(yù)算申報(bào)的程序是采用的“二上二下”的方式，預(yù)算最后批復(fù)下最早也必須在當(dāng)年的三月底，項(xiàng)目資金最早要在四月份才會(huì)到位。項(xiàng)目資金到位時(shí)間慢，會(huì)在很大程度上影響項(xiàng)目的開展進(jìn)程。

其次，預(yù)算執(zhí)行并沒有按照嚴(yán)格制度來執(zhí)行預(yù)算管理工作。支出的審批不夠嚴(yán)謹(jǐn)，未經(jīng)同意就擅自改變項(xiàng)目的資金用途，部分資金被用于彌補(bǔ)辦公的費(fèi)用。

除此之外，預(yù)算執(zhí)行缺乏相關(guān)的績效考評(píng)體系。大多數(shù)的項(xiàng)目執(zhí)行結(jié)果沒有人進(jìn)行審查，項(xiàng)目的完成效果也無法進(jìn)行獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得資金沒有辦法發(fā)揮最大的效益。這是事業(yè)單位部門預(yù)算編制與執(zhí)行偏差問題之一。

三、 事業(yè)單位部門預(yù)算編制以及執(zhí)行方面問題的解決措施

（1）提高預(yù)算編制的質(zhì)量。首先，事業(yè)單位要實(shí)施量入為出，收支平衡的原則。部門預(yù)算的編制需要做到穩(wěn)妥和可靠，量入為出，收支平衡。不能夠編制赤字的預(yù)算。項(xiàng)目預(yù)算的編制理當(dāng)貫徹勤儉節(jié)約的理念，要確保重點(diǎn)、兼顧一般，量力而行。

其次，事業(yè)單位要遵循完整性原則。在編制預(yù)算的時(shí)候，必須要重視完整性原則。其一是要將所有的收支完全都?xì)w納進(jìn)預(yù)算管理中，編制綜合性的預(yù)算；其二是要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)母鶕?jù)財(cái)政部門的統(tǒng)一布置報(bào)表格式以及口徑進(jìn)行填報(bào)的項(xiàng)目、計(jì)算數(shù)據(jù)、報(bào)送程序的編報(bào)；其三要有文字的編寫說明，主要是要將預(yù)算的編制范圍以及特殊的收入和支出的項(xiàng)目作為依據(jù)，并用科學(xué)的測算方法，對(duì)重大的不穩(wěn)定性的事項(xiàng)做出說明。要全面體現(xiàn)出單位的預(yù)算情況。為預(yù)算的編制提供及時(shí)的可靠的信息數(shù)據(jù)以及相關(guān)資料。

除此之外，事業(yè)單位還要遵循真實(shí)性原則。部門的預(yù)算收支的數(shù)據(jù)測算一定要遵循真實(shí)性的原則。尤其是在支出數(shù)據(jù)的測算上，需要根據(jù)所規(guī)定的實(shí)際工作人員以及車輛等各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并展開相應(yīng)的項(xiàng)目，根據(jù)定額標(biāo)準(zhǔn)以及市場的價(jià)格測算，不能進(jìn)行虛假和謊報(bào)項(xiàng)目的支出。

（2）強(qiáng)化部門的責(zé)任意識(shí)。部門預(yù)算作為年度工作的基礎(chǔ)，需要及加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制重要性的（轉(zhuǎn)22頁）

（接23頁）認(rèn)識(shí)。必須將預(yù)算編制工作當(dāng)作本單位部門工作的重點(diǎn)，必須提前進(jìn)行研究，要在工作之前做好相關(guān)的規(guī)劃，認(rèn)真的總結(jié)之前的年度預(yù)算編制工作中的各種不足，吸取教訓(xùn)，累積經(jīng)驗(yàn)。制定出相應(yīng)的解決措施，并進(jìn)行調(diào)整和改善。領(lǐng)導(dǎo)也要把預(yù)算工作當(dāng)作非常重要的事情來監(jiān)督。此外，還需要跟財(cái)務(wù)部門進(jìn)行頻繁并且積極的溝通，在財(cái)務(wù)部門的積極配合之下，才能夠共同的做好這項(xiàng)工作。沒有相關(guān)部門的參與，預(yù)算編制人員是沒有辦法編制出真實(shí)可行的年度預(yù)算的。

（3）加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目支出預(yù)算的管理。首先，事業(yè)單位要建立起項(xiàng)目責(zé)任機(jī)制。必須要提高預(yù)算的執(zhí)行力。事業(yè)單位必須根據(jù)已經(jīng)明確的責(zé)任指標(biāo)，對(duì)相關(guān)的單位工作人員的責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行考評(píng)。只有這樣事業(yè)單位才能夠構(gòu)建相應(yīng)的項(xiàng)目責(zé)任機(jī)制，才能夠滿足事業(yè)單位發(fā)展的需求。

其次，事業(yè)單位要建立起預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)控制工作的體系。事業(yè)單位必須構(gòu)建跟蹤項(xiàng)目并且實(shí)行進(jìn)度機(jī)制，這樣才能夠密切的監(jiān)控項(xiàng)目的實(shí)行進(jìn)程，并對(duì)項(xiàng)目的流程進(jìn)行管控。只有對(duì)項(xiàng)目的流程進(jìn)行管控，才能最大的程度上使得預(yù)算執(zhí)行偏差大大減少，才能夠使得預(yù)算執(zhí)行得到動(dòng)態(tài)的控制。

除此之外，事業(yè)單位要完善支出的審批程序。必須要嚴(yán)格的根據(jù)預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行支付，專項(xiàng)的費(fèi)用要專用，必須嚴(yán)格的禁止項(xiàng)目資金用途的改變，必須嚴(yán)格的管控資金的審批和支付的流程。只有這樣事業(yè)單位才能夠完善資金支付系統(tǒng)，使得預(yù)算工作不受到資金支付的影響，進(jìn)一步的提高預(yù)算管理。

四、結(jié)語

控制事業(yè)單位部門執(zhí)行偏差是一種綜合性強(qiáng)的全面工作，需要分析相關(guān)的預(yù)算執(zhí)行偏差緣由以及界定其是否具有根據(jù)，并且是否科學(xué)合理。這能夠讓事業(yè)單位更加合理，客觀的看待偏差問題的存在。明確偏差是沒有辦法根除，但可以通過手段去控制管理的方向。可以細(xì)化預(yù)算的編制，并且規(guī)范工作并對(duì)預(yù)算進(jìn)行強(qiáng)化管理。加緊預(yù)算的調(diào)整和審批工作。能夠?qū)π畔⑦M(jìn)行共享，能夠控制好相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行；總結(jié)相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，吸取教訓(xùn)，并做好決算分析。以此來控制預(yù)算編制以及執(zhí)行的偏差為方式，進(jìn)一步的提高事業(yè)單位部門的整體預(yù)算管理的合理性和高效性。

參考文獻(xiàn)

1.陳智，黃立.財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德.清華大學(xué)出版社，2012.

2.蒲又紅.完善行政事業(yè)單位預(yù)算編制及管理研究.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016（13）.（責(zé)任編輯：王文龍）