公立醫院往來款管理方法初探

楊曉紅

摘 要： 往來款項涉及醫院債權債務關系，與醫院的經濟利益直接相關，管理好往來款能優化公立醫院的現金流量、預防財務風險的發生、有效提高醫院資金的周轉速度和使用效率。管理好往來款也是醫院經營能力和管理水平的直接體現，有利于醫院更好地發揮社會服務職能，促使醫院的經營變得更加科學、規范、健康。本文對此進行了探討。

關鍵詞：醫院；往來款；債權債務

公立醫院往來款是指公立醫院在提供醫療服務的經營活動中，與發生經濟業務的單位或個人發生的債權債務關系，分應收類和應付類款項。在會計核算時涉及的會計科目有：應收醫療款、其他應收款、應收在院病人醫療款、預付賬款、預收賬款及應付賬款、應交稅金、應付職工薪酬等。現實中，由于醫院經營涉及的業務較為煩瑣，涉及范圍廣、對象較多，許多醫院對往來款的管理未引起足夠的重視，加上醫院相關的內部控制制度不夠健全等因素的影響，普遍存在往來款賬齡偏長、金額偏大等現象。往來款是醫院經濟核算的重要組成部分，它影響著醫院資產及負債的結構形態，并直接影響著醫院的多項財務指標，如資產負債率、流動比率等，對醫院的償債能力、資金周轉速度及資金使用效率都將造成影響。因此，加強醫院往來款的管理，對于防范潛在的不必要的經濟損失的出現、真實地反映醫院財務狀況都是非常必要的。

一、醫院往來款管理存在的問題及形成的原因分析

1.往來款記錄簡單，信息不夠全面，增加往來款管理的難度

目前，由于公立醫院往來款涉及的范圍廣、對象多、賬目數量大，賬簿的設置通常采用簡單的“三欄式”賬簿，記錄的內容有記賬日期、憑證號、憑證摘要、借方及貸方發生額、科目余額。并未記錄往來款項的結賬期限及發生往來款對象的信用情況、聯系方式等更加詳細的內容，不能夠全面、直觀地反映往來款的全部信息，且在結轉下一年后無法清晰顯示具體的摘要內容，核對往來款的形成原因時則需要查找發生期間的賬簿記錄，給醫院往來款的管理增加難度，不能有效提高工作效率。

2.往來款分類不合理、內容混亂，科目使用不規范，易引發財務風險

①由于公立醫院往來款項繁多，部分往來單位的賬務既涉及預付款項又涉及應付款項，容易造成往來款記錄混亂；②往來款科目常被充當賬務過渡科目使用，一些未能確定性質的款項往往被放在往來款科目中暫時處理，時間久了未處理的款項易形成長期的掛賬；③部分財務人員專業素質不高，將部分賬務應在應收款還是應付款處理不準確甚至記錯賬等。這些賬務處理不規范的現象，極易引起呆賬、錯賬的出現，導致發生財務風險。

3.醫院管理層對往來款項不重視，相關的內部控制制度不完善，導致往來款清理力度不足

醫院管理層較關注財務報表中體現的盈利能力及可使用現金流等財務狀況，認為往來款多不影響敏感財務指標，也不影響醫院的盈利情況，從而忽略了往來款項的管理。未設置專人管理往來款項，導致賬務核對及清理不及時，加上財務人員的經常更換，使得歷年累積下來的往來款項無人過問，也沒有人員向領導報送往來款情況，使得醫院往來款項金額越來越大，賬齡越來越長，不僅影響醫院的現金流量，還會給醫院造成直接的經濟損失。公立醫院由于領導多為任命制，更換頻繁，往往存在新領導不理舊賬務的現象，且認為處理了舊賬將減少醫院資產的賬面金額，使得任期內財務狀況受到影響等，一些超期限“舊賬”往往不能及時核銷，使得醫院資產負債出現不實現象。

4.壞賬準備的提取比例缺乏科學性，超期限賬款無法及時核銷

目前，醫院財務制度規定壞賬準備金的提取比例為按年末應收類款項余額的一定比例提取，一級醫院計提3%、二級醫院計提4%、三級醫院計提5%，此提取比例未考慮往來款項風險的大小、往來款對象的信用狀況及款項形成期限等因素，缺乏可行性。

5.公立醫院的公益性質，使得醫院往來款中應收部分清理難度增加

醫院應收類往來款的形成主要有以下幾類：①三無病人欠款，這類病人無生活來源、無勞動能力且無法定撫養義務人，醫院從人道主義出發對其實行救治，卻因病患經濟困難無力償還，形成長期欠賬；②通過公安部門及群眾撥打120急救電話接收的因交通肇事、打架斗毆、醉酒等受傷且無家屬及單位的危重病人欠款；③已死亡的債務人等。醫院對這類病人的救治由于經濟問題不能及時得到償還，使得醫院應收款清理難度增加，往來款金額增加。

二、加強醫院往來款管理，提高往來款處理及時性

1.加強會計基礎記錄工作，提高會計賬簿有效性

①在原有“三欄式”賬簿的基礎上增加“到期日”、“對方信用狀況”、“催收記錄”、“賬齡”等更詳細的內容，直觀地反映往來款情況，提醒醫院采取更多措施來清理逾期賬目，并通過公開催收記錄等信息證明醫院一直在行使債權追索權，避免因超期限而喪失對往來款的追索權。②增加記錄往來款“責任人”欄，明確經辦人責任，在今后往來款的處理中無論是否在同一崗位都應承擔同等責任，從源頭上警示相關人員不輕易使醫院產生往來款項，增加醫院潛在的財務風險。更加詳細的基礎信息記錄，有利于往來款的管理，減少不必要損失的發生。

2.正確使用往來款科目，合理設置往來款賬簿，理清醫院各往來款項

根據醫院會計制度規定，醫院往來款按客戶、供應商及個人往來三類實行輔助核算。具體核算時科目設置為①應收醫療款分門診病人和出院病人兩類，并分別設置單位和個人三級明細，按客戶往來輔助核算，并按單位名稱和病人姓名設置編碼進行分類管理；重點醫療結算單位如：醫保統籌醫療款、掛號收費款等單獨作為二級明細科目核算，清晰反映往來情況；②其他應收款按備用金、借款、其他設置二級科目，并按客戶和個人往來實行輔助核算，并使用客戶名稱、職工姓名設置編碼進行分類管理，避免重復；③預付賬款、應付賬款分藥品、衛生材料、設備及其他四類明細核算，按供應商往來輔助核算，一家供應商在所有科目核算中統一使用一個編碼，避免出現重復和串戶現象；④其他應付款按內容分別設置明細科目、應付社會保障費則按繳納的保險種類設置明細科目、應付職工薪酬按基本工資、績效工資、離退休費及其他四個明細科目核算。設置往來單位編碼時應統一使用對方單位的注冊名稱及對方個人的合法全名，防止出現串戶現象，提高往來款的法律效力也利于往來款的核對，讓往來款賬簿發揮最大的效用。對于不應列入往來款核算的款項在發生時應嚴格按會計制度的規定不予列入，有效防止醫院不明性質款項長期未予處置現象的發生。

3.設置往來款會計崗位，專人負責往來款項的清理工作

由于醫院往來款涉及對象多、金額大，應設置往來款會計崗位，專門負責往來款的核算及催欠、清理工作。在設置崗位時應選擇專業素質強、職業道德水準較高的人員，在設置崗位職責的同時賦予相應的權力，同時應遵循不相容崗位相分離原則，避免由一人單獨完成債權、債務結算的全過程，有效防范舞弊現象的發生。往來款會計崗位應及時將往來款項登記入賬并加強監控，做好與往來對象及相關科室的溝通工作，了解往來款形成的原因、對方信用狀況、結賬期限等，出現逾期現象，及時做好催收工作；對于多次催收均無果、按會計準則規定確認無法收回的超期限、賬齡長的往來款項應列明清單，按醫院財務制度規定并經院領導審批簽字后報送主管部門、財政部門同意后予以清理，如實反映醫院資產、負債狀況。

4.提高醫院管理層對往來款項的重視程度，完善內部控制建設

醫院財務制度及內控制度的不完善，導致往來款管理相關制度的不完善，想要改變內部控制環境，應將歷史遺留款項進行全面清理并將嚴重性傳遞給醫院管理層，提高管理層對往來款的認識及重視程度。醫院應賦予相關部門一定的權力，建設并完善內部控制制度，逐步建立起良好的內部控制環境，為今后往來款規范管理打下基礎。強化財務部門的監督與管理職能，財務負責人應逐步完善內部審批程序，對于醫院的對外投資、職工借款等須有嚴格的審批程序，明確審批人的職責，規范往來款管理。財務負責人應定期或不定期對往來款清理情況進行查閱、監督，做到事前事后全面監督、控制。財務人員嚴格遵循財務內部牽制制度，處理好每一筆往來款項，在保證賬賬相符的基礎上，讓每一個環節做的合理、規范。醫院內部審計部門應定期對財務部門的往來款處理情況進行監督，著重關注超過三年的超長賬齡往來款的處理情況，關注醫院與往來對象資金結算的全過程是否規范、合理，并進行全面監督，使往來款管理在監督中進一步規范。

5.合理確定壞賬準備的提取比例，有效預防壞賬帶來的經濟損失

確定壞賬準備提取比例時，應考慮往來對象的信用等級及賬齡長短分別按不同比例進行提取。如：按病人家庭經濟狀況、欠款時間長短等將往來對象分成不同信用等級，合理確定不同信用等級的提取比例后進行提取，這樣相較于按固定比例提取更具合理性。

6.加快會計信息化建設，促進往來款項管理

加快公立醫院信息化建設，是促進醫院往來款管理的有效途徑。①從醫院現有的財務軟件出發，財務人員在完全了解并掌握軟件使用功能的基礎上，充分挖掘軟件中關于往來款模塊的所有功能，使財務人員利用財務軟件中的賬齡分析等功能分析往來款項的基本情況，并以此為基礎分析往來款的總體情況，完成往來款分析報告，供醫院管理層了解和決策參考；②加快醫院信息系統與財務軟件接口建設，完善對接制度。在確保醫院財務信息安全的前提下，將醫院信息系統中關于往來對象的信息能夠直接被財務人員采集、使用，有效提高數據的效用以及財務人員的工作效率，同時提高財務人員對往來款管理的效率。

參考文獻

1. 項方燕.淺析醫院往來賬管理現狀與對策.財經界，2016（23）.

（責任編輯：劉海琳）