企業(yè)移動支付結(jié)算所涉會稅問題及稅收風(fēng)險規(guī)避探討

胡佩君

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)、移動支付的快速發(fā)展，微信紅包在企業(yè)支付結(jié)算中得到了越來越廣泛的運用。微信紅包在企業(yè)支付結(jié)算中所占數(shù)量多、金額大，本文旨在探討在互聯(lián)網(wǎng)金融背景下企業(yè)使用微信紅包進(jìn)行移動支付中所涉及的會稅問題，以及對如何規(guī)避稅收風(fēng)險提出建議。

關(guān)鍵詞：移動支付結(jié)算；稅收風(fēng)險；微信紅包；互聯(lián)網(wǎng)金融

一、研究意義、現(xiàn)狀

1.研究意義

使用微信紅包進(jìn)行移動支付結(jié)算的過程中，相關(guān)的會計核算問題以及稅收處理問題事實上是我國正在不斷發(fā)展的新興互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)中，對移動支付結(jié)算方式征稅納稅難點問題的一個縮影。無論征納雙方都應(yīng)該從互聯(lián)網(wǎng)金融的行業(yè)大背景下和互聯(lián)網(wǎng)金融稅收角度思考并解決實務(wù)中的會稅熱點、難點問題，對稅收征納過程中的“灰色地帶”進(jìn)行規(guī)范和解決。因此，正確地處理好包括微信紅包支付結(jié)算方式在內(nèi)的眾多新興互聯(lián)網(wǎng)金融支付方式所涉稅收征納難點問題，對于稅收雙方來說都具有一定的挑戰(zhàn)性。而如何有效地減少新興互聯(lián)網(wǎng)金融支付結(jié)算方式中的征納稅盲區(qū)、規(guī)范會計核算與稅務(wù)處理，同時對于我國進(jìn)一步推進(jìn)稅制改革、完善會計制度體系建設(shè)，以及對整個互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的健康發(fā)展都具有相當(dāng)重要的理論和現(xiàn)實意義。

2.研究現(xiàn)狀

微信紅包已經(jīng)成為現(xiàn)代移動支付結(jié)算中必不可少的重要組成部分之一。自2014年1月26日上線后，微信紅包流行迅速。而收到紅包后提現(xiàn)必須要綁定銀行卡，從而使得綁定微信支付的用戶數(shù)量大增。

騰訊數(shù)據(jù)顯示，2014年從除夕到年初一16時，微信搶紅包的用戶超過500萬，總計搶紅包超過7500萬次。領(lǐng)取紅包總計約2000萬個，平均每秒領(lǐng)的紅包達(dá)到1568個。2018年2月15日，除夕全天共有6.88億用戶通過微信紅包傳遞了新年祝福，人數(shù)比2017年增長了15%。

然而，在我國的會計制度在與國際會計準(zhǔn)則趨同的背景下，我國會計理論研究對本土的會計實務(wù)關(guān)注力度并不充分，關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)移動支付結(jié)算的會計政策與微信紅包相關(guān)的涉稅規(guī)定相對滯后，相關(guān)的稅收征管法律法規(guī)仍然不健全。本文將結(jié)合現(xiàn)有稅收法規(guī)和會計制度要求，對于企業(yè)使用微信紅包進(jìn)行支付結(jié)算所涉及相關(guān)的所得稅繳納問題進(jìn)行全面分析，分析潛在的稅收風(fēng)險，分別從稅收雙方的角度，有針對性地給出具體的解決方案。

二、企業(yè)發(fā)放微信紅包的會計核算及稅務(wù)處理

1.企業(yè)以營銷為目的向社會發(fā)放紅包

（1）企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金形式的微信紅包。企業(yè)發(fā)放微信紅包時計入預(yù)計負(fù)債的借方，被用戶領(lǐng)取時即營銷目的得以實現(xiàn)，確認(rèn)銷售收入，沖銷預(yù)計負(fù)債。而在稅務(wù)處理上則應(yīng)認(rèn)為其是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費。《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許在以后的納稅年度中結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）發(fā)放非現(xiàn)金形式的微信紅包――代金券

企業(yè)在第三方支付平臺購買代金券

借：其他應(yīng)付款――代金券

貸：銀行存款

發(fā)出代金券，無現(xiàn)金流出，未來可以沖抵現(xiàn)金

借：銷售費用

貸：其他應(yīng)付款――代金券

用戶在用代金券購買商品時，收到代金券

借：其他應(yīng)付款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

代金券到期末未兌換，沖回

借：其他應(yīng)付款――代金券

貸：銷售費用

（3）發(fā)放非現(xiàn)金形式的微信紅包――優(yōu)惠券、折扣券。一是送出折扣券、優(yōu)惠券時不做會計處理，但在企業(yè)備查賬上登記。二是發(fā)生消費時，視同給予顧客正常的商業(yè)折扣，同時確認(rèn)收入的發(fā)生。三是到期未使用，不做處理，但注銷備查賬上的記錄。

企業(yè)此舉主要是想通過線上紅包來刺激線下消費，這本質(zhì)上也是企業(yè)以銷售折扣為方式進(jìn)行銷售，應(yīng)該仿照商業(yè)折扣進(jìn)行會計與稅務(wù)處理。企業(yè)以代金券、優(yōu)惠券、折扣券等形式向消費者發(fā)送微信紅包時不需要進(jìn)行稅務(wù)處理，當(dāng)消費者選擇以代金券、優(yōu)惠券、折扣券等形式進(jìn)行消費時，企業(yè)財會人員應(yīng)該直接將其作為商業(yè)折扣，將扣除卡券紅包后的金額作為銷售收入核算。

這里應(yīng)該關(guān)注兩點：第一，財會人員需要及時確認(rèn)收入。這種營銷方式對贈送的購物券應(yīng)該通過備查簿核算，贈送的購物券用戶可能使用，也可能不使用，所以應(yīng)該定期核對備查簿。合理確認(rèn)收入和稅前可以扣除的部分，按時交稅。第二，企業(yè)使用銷售折扣時，在開票時應(yīng)該將銷售額和折扣額記在同一張發(fā)票上，并在金額欄上分別注明以降低稅負(fù)。

2.企業(yè)以捐贈目的向社會發(fā)放現(xiàn)金微信紅包

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款/其他貨幣資金――微信紅包

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

3.企業(yè)向員工發(fā)放紅包

（1）宣告給員工發(fā)放工資時

借：管理費用等（按受益對象分）

貸：應(yīng)付職工薪酬――XX員工

（2）實際給員工發(fā)放工資時

借：應(yīng)付職工薪酬――XX員工

貸：銀行存款/其他貨幣資金――微信紅包

企業(yè)向公司內(nèi)部員工即特定人員發(fā)放微信紅包，相當(dāng)于給職工發(fā)放工資，應(yīng)計入職工薪酬，對于職工個人來說需要扣繳個人所得稅。扣繳義務(wù)人向個人支付工資、薪金所得，應(yīng)該按照稅法的規(guī)定為企業(yè)的員工代扣代繳個人所得稅。對于一些規(guī)模較小、會計制度不健全的中小型企業(yè)，可能會發(fā)生將以企業(yè)名義發(fā)放的微信紅包與以個人名義發(fā)放微信紅包混同的行為，并且導(dǎo)致企業(yè)遭受不必要的稅收風(fēng)險。

三、微信紅包征稅引發(fā)的相關(guān)問題與對策

1.發(fā)紅包是個人行為或者公司行為的界定

微信紅包征稅首先引發(fā)的就是征管問題，尤其是在一些會計制度不健全的中小企業(yè)，企業(yè)高管經(jīng)常以個人名義代替公司名義給員工發(fā)放工資、福利等，以達(dá)到避稅的目的。這很明顯是企業(yè)稅收監(jiān)管過程中的灰色地帶。所以，面對這樣的征管困境，稅務(wù)部門應(yīng)該完善稅收監(jiān)控、加強(qiáng)監(jiān)管力度。發(fā)放紅包的企業(yè)最好能做到事先與稅務(wù)專門部門溝通，稅務(wù)部門用專用稅控設(shè)備監(jiān)督企業(yè)微信紅包發(fā)放情況，同時稅務(wù)部門應(yīng)該拓寬監(jiān)管渠道，如更加關(guān)注企業(yè)貨幣資金發(fā)生的變化等，以保障稅源安全；另外，應(yīng)該建立健全個人企業(yè)紅包賬戶專門化制度，明確界定發(fā)紅包系個人行為還是公司行為，防范企業(yè)為惡意增加支出而減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

2.稅前扣除依據(jù)模糊不清

國家稅務(wù)總局相關(guān)條文規(guī)定，合法、有效的憑證是企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù)。沒有發(fā)票或者沒有符合規(guī)定的發(fā)票就無法認(rèn)定企業(yè)是否實際產(chǎn)生合理的支出。對于“合法、有效”這個兩個詞的界定本來就是一個長期存在稅企爭議的模糊概念，而微信作為新興互聯(lián)網(wǎng)金融支付方式的一種，其支付只是有電子支付憑證，使得其稅前扣除依據(jù)更加模糊不清。同時，與傳統(tǒng)發(fā)票作為稅前扣除依據(jù)不同的是，以微信紅包方式支付的征稅時間地點不易確定，金額核定也存在爭議。這就使得許多會計制度不健全的企業(yè)利用微信支付，模糊確認(rèn)扣除金額，以達(dá)到少交稅款的目的。作為稅收征管部門，應(yīng)該進(jìn)一步推動互聯(lián)網(wǎng)金融稅法方面的立法工作，規(guī)范納稅行為。

3.微信紅包公益性是否透明化

由于我國稅法對企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出扣除比例有嚴(yán)格的限制，財會人員應(yīng)該合理區(qū)分與核算捐贈性支出和非捐贈性支出，合理確定扣除標(biāo)準(zhǔn)。由于移動支付的平臺廣、受眾多的特點，企業(yè)可能打著公益捐贈的旗號進(jìn)行市場營銷，以達(dá)到避稅的目的，征稅者應(yīng)更多關(guān)注企業(yè)捐贈資金最終流向以加強(qiáng)稅源監(jiān)管，防止逃稅行為發(fā)生。

四、微信紅包涉稅問題與互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展

2015年7月18日央行同有關(guān)部委制定的《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》中提出要積極鼓勵互聯(lián)網(wǎng)金融平臺、產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新，激發(fā)市場活力，支持互聯(lián)網(wǎng)金融穩(wěn)步發(fā)展。微信紅包是互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域創(chuàng)新形成的新型的移動支付結(jié)算模式，如果稅負(fù)過重，無疑會降低互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域創(chuàng)新的積極性。所以，在推進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域稅收立法的進(jìn)程中，應(yīng)給予適度的稅收優(yōu)惠，并且應(yīng)該輔以適當(dāng)?shù)亩愂諟p征免收，從而更好地發(fā)揮稅收在推動互聯(lián)網(wǎng)金融領(lǐng)域創(chuàng)新中的作用。同時，由于我國第三方支付平臺管理辦法還不完善，在第三方支付平臺開展業(yè)務(wù)都需要綁定相關(guān)信息，財會人員應(yīng)該更加注重互聯(lián)網(wǎng)金融安全，維護(hù)企業(yè)的資金安全，合理規(guī)避稅收風(fēng)險。

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