新《事業單位會計準則》下固定資產折舊核算研究

陳麗

摘 要：2013年財政部發布了修訂后的新《事業單位會計準則》，明確指出事業單位必須按照有關財務制度展開固定資產規范化折舊核算工作，其中包含了權責發生制和折舊處理固定資產等相關內容，準則對事業單位的財務預算和財務管理等行為提出了新的要求和規范，新準則的發布有利于提高事業單位的財務管理和會計核算水平，從而比較客觀的反映事業單位經濟運行情況。本文立足新《事業單位會計準則》固定資產折舊計提的特點及現狀，對其存在的問題進行了分析和探討，針對固定資產計提折舊核算的不足提出了相應措施。

關鍵詞：事業單位會計準則；固定資產；折舊核算；折舊計提

自2012年以來，我國財政部陸續出臺了《事業單位財務規則》《事業單位會計制度》和2013版《事業單位會計準則》（簡稱《準則（2013版）》）等政策，為事業單位分類改革和國家財政體制深化改革提供了標準化依據。同時為了進一步提高事業單位會計核算水平、財務管理水平及公益事業發展水平，財政部明確提出：“事業單位應按照《事業單位財務規則》的相關財務制度規定進行無形資產攤銷、固定資產計提折舊。”為事業單位進行固定資產折舊規范化核算提供了有力依據。并且在實際應用中，固定資產折舊有助于提高會計工作水平，促進事業單位長遠發展，本文就新《事業單位會計準則》固定資產折舊方面的相關論述展開初步研究。

一、新《事業單位會計準則》的頒布與實施

由于1998年開始實施的《事業單位會計準則》實行了十幾年，隨著我國經濟的快速發展、經濟體制的不斷改革，相關制度需要進行修訂才能適應新時期的發展要求。為了進一步規范事業單位會計核算工作，《事業單位會計準則》于2013年1月1日起施行。在事業單位中，固定資產約占總資產的一半，但是由于之前折舊計提的不規范影響了事業單位固定資產折舊核算工作的準確性和有效性。隨著《準則（2013版）》在的應用，與原有的舊版《準則》相比較，新版具有較強的目的性，明確規定了該準則的相關法律依據，提高了會計報告體系的規范性。例如，《準則（2013版）》在會計科目分類、名稱方面反映了政府及受托責任方對會計信息有效性和真實性方面的重視程度，促使事業單位不斷提高固定資產價值管理水平，從而更加真實地反映事業單位實際資產情況。

二、事業單位固定資產計提折舊的特點及現狀

1.事業單位固定資產折舊的特點

為了適應財務工作的新要求，2013年我國財會領域發生了翻天覆地的變化，這一年里相繼出臺了若干會計相關法律制度，其中《事業單位會計準則》中就明確指出事業單位對固定資產需要計提折舊。這一規定改變了我國事業單位傳統固定資產管理中不計折舊的現狀，其目的就是為了更好地適應現階段事業單位預算管理和績效考核的發展需要。我國事業單位固定資產每天都發生著損耗，日積月累固定資產的損耗費也是驚人的，事業固定資產折舊損耗的特征就是進行性的。事業單位固定資產計提折舊的意義就在于準確計算固定資產的價值損耗，并以此為據提取相應的固定資產補償金。

2.事業單位固定資產計提折舊現狀

固定資產與事業單位日常專項活動的穩定展開關聯密切，是單位生存的基礎性經濟資源。因此必須重視固定資產折舊計提準確性，不斷提高會計核算水平，從而更加準確地反映事業單位固定資產日常使用過程中的耗損情況，并以此為基礎明細補償價值，提高事業單位成本核算的精確性和有效性，為單位領導的管理決策提供科學依據。我國事業單位固定資產一般分為幾類：土地、房屋及建筑物、辦公設備、專用設備、車輛、書籍音像、家具、文物等。行政事業單位應該在對固定資產進行核算時使用適合的固定資產計提折舊方式，這樣才能準確反映固定資產的真實價值。然而長期以來，我國事業單位固定資產核算管理是不計提折舊的，單位購置固定資產都是遵循全額成本實行價值統計，并且大多采用歷史成本法實行核算管理，其核算結果無法反映事業單位固定資產的實際價值。比如說，事業單位中職工宿舍、辦公行政樓以及一些辦公設備日常損耗嚴重，但是財務賬面仍舊是按照初始價值進行核算，明顯違背會計資產核算工作的客觀性規定，影響事業單位會計核算質量及信息真實性，同時也無法有效反映單位的實際運行成本，影響我國事業單位未來長遠發展。因此事業單位固定資產計提折舊的重難點問題就是如何真實反映事業單位固定資產的價值。

三、新《事業單位會計準則》下固定資產計提折舊核算存在的不足及完善措施

1.新《事業單位會計準則》下固定資產計提折舊核算存在的不足

（1）沒有涉及動植物計提折舊。2013版《事業單位會計準則》中規定事業單位固定資產計提折舊涉及房屋建筑、辦公設備、公共電器家具、通信設備等方面。固定資產中的文物、裝飾陳列品具有一定的特殊屬性，雖然可以通過貨幣計算的方法反映其真實的價值，但是其自身價值并未因時間損耗而降低，因此不需要計提折舊；圖書、檔案資料、影像制品等隨著時間的流逝其價值也不會發生過多的損耗及減少，所以也不需要計提折舊。但是動植物屬于生物性資產，在教育科研單位、研究室、高校中實驗操作中消耗還是比較大的，且市場環境下部分動植物處于高價狀態，因此在固定資產中占據相當比重，而忽視動植物類固定資產，將其排除在固定資產折舊核算范圍外違背了《準則（2013版）》制定的初衷。

（2）計提折舊方法單一。根據相關規定，我國事業單位主要采取兩種固定資產計提折舊方法：一是年限平均法，此種方法較為直接客觀，主要是通過固定資產的使用年限，然后進行平均折舊。這種方法適用于單位固定資產使用周期時間較長并且期間變動不大的情況。第二種方法是工作量法，是第一種方法的延續與補充，此種方法主要是根據固定資產的實際工作量的多少來進行計提折舊。這種方法適用于經濟效益欠佳并且使用負擔差異較大的固定資產。在實際應用中，這兩種方法需要根據實際情境來選擇，過度單一的使用不利于事業單位經濟效益的改善與提高。

2.新《事業單位會計準則》下固定資產計提折舊核算的完善措施

（1）會計折舊核算范圍涉及動植物類固定資產。在生物醫藥、醫療科研等事業單位固定資產的計提折舊中涉及動植物實驗研究對象的，在確認其是否符合國家相關規定標準后，可以將其納入固定資產折舊核算范疇。同時國家可通過完善固定資產配置標準、預算管理等方法，從根源上有效控制動植物資產購買和價值計算。比如說，對于一些具有較高價值的動植物固定資產可以按照單位常規固定資產的管理辦法，也就是說給這些高價值的動植物資產設置單獨的卡片，卡片上記錄相關信息，如動植物名稱、原始價值、可使用年限、折舊標準、折舊方法、計提金額等。與此同時還要將這些信息記錄存檔，方便日后查詢，這樣一來不僅加強了動植物固定資產管理水平，還能更準確地反映單位固定資產的實際價值。

（2）在會計折舊核算中增加年數總和法。按照會計相關的新制度要求，事業單位固定資產實行按月計提折舊，借：非流動資產基金――固定資產，貸：累計折舊。沒有達到新標準的固定資產一律列入“存貨”管理，新制度前的固定資產補提折舊。事業單位固定資產計提折舊有別于企業制度下的計提折舊，企業是實提折舊，而事業單位則采用了虛提折舊的方法。事業單位固定資產價值補償過程與企業存在較大差異，當固定資產需要記錄非流動資產所占用的金額時，則可根據事業單位與企業性質的共同點采用年數總和法。從實際應用角度出發，采用年數總和法進行事業單位固定資產折舊核算，既能夠解決固定資產使用時間方面存在的耗損問題，也可有效解決前期非流動資產所占金額過多、后期占用少的問題，尤其對于部分技術進步快、科技含量高、損耗快的專項設備而言，采用年數總和法進行資產計提折舊適用性良好。

（3）期滿固定資產應統一處置。事業單位的建筑房屋及其構筑物、通用設備、專用設備、家具等固定資產在無法使用后即不具備相應的使用價值，只有將其分解變為鐵、銅等金屬買賣后方可獲取相應的經濟收入。為了提高事業單位固定資產管理效率、減少資源浪費及發生資產管理人員中飽私囊的現象，將期滿的固定資產統一交由機關事務管理局處置，其賬務做法如下：借：固定資產，貸：非流動資產基金――固定資產。2018年1月，浙江省率先推出新固定資產管理系統資產云平臺，將互聯網與政務服務相結合，完善了固定資產管理中的實物管理、價值管理、審批管理、決策支持等，對事業單位的各項固定資產、無形資產、在建工程和庫存物資的資產數據進行綜合分析利用，還能有效進行資產折舊、報廢處置，反映事業單位資產的真實情況，有力推進資產管理與預算管理相結合，提高政府資產管理績效和提升財政治理能力。

隨著新《事業單位會計準則》的實行和推廣，針對當前事業單位固定資產折舊核算工作中存在的不足，財務人員、事業單位和政府部門必須及時修改，不斷完善事業單位固定資產折舊制度，并且充分利用好資產云等固定資產管理平臺，發揮互聯網優勢，有效管理各類固定資產，提高事業單位財務管理工作水平，為事業單位提供更加真實、可靠的固定資產核算信息，促進固定資產的有效使用，發揮好各類資產的使用價值，推動單位長遠發展。

參考文獻

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