營改增對建筑施工企業的財務影響及對策

何夢婷

摘 要：為順應我國社會經濟的發展，營改增政策作為重要的減稅措施也隨之拉開改革帷幕。本文將營改增背景下的施工企業當作研究對象，從會計核算方法和財務報表兩方面對建筑施工企業財務影響進行了剖析及研究，并提出了相關的建議，以期在營改增政策下施工企業可以得到更好的發展。

關鍵詞：營改增；增值稅；建筑施工企業；對策

我國政府在“十二五”《計劃綱要》中提出了要實行積極的財政政策并繼續擴展增值稅征收規模的建議。建筑施工企業實施營改增政策勢在必行，從宏觀方面來看，必然會起到積極的助推作用。從微觀方面來分析，在營改增具體實施過程中，必然會對施工企業財務核算、稅負等方面造成巨大的影響。分析并研究這些影響，有助于建筑施工企業安穩度過改革發展期，繼續穩定健康地發展下去。

一、建筑施工企業概述

改革開放后，建筑施工企業在國家政策扶持下得到了進一步的發展，繼而成了國家三大支柱性產業之一。據國家統計局所記錄的關于建筑企業總產值的年度數據所顯示：“2016年全國建筑業總產值已經達到193567億元，是2015年建筑企業的180757.47億元的1.07倍，是2014年建筑企業總產值176713億元的1.1倍”。自2011年至2013年我國建筑業的總產值一直處于增長階段。而2013年到2015年全國建筑業總產值則漸漸走下坡路，這是因為當時全球經濟形勢的不穩定對我國建筑企業產生了波動影響，全球經濟也處于低速發展階段，致使施工企業發展的步伐也變得較為遲緩。然而我國注重民生工程建設，完善交通設施加強了中西部的聯系和發展，推動西部大開發。經過經濟結構的調整，2016年全國建筑企業又維持了增長的態勢，雖說增長速度沒有初期那么快，逐漸放慢腳步，最終趨于平穩。綜上所述，建筑施工企業確實為我國經濟的發展起到了推動作用。

二、施工企業營改增政策及實施難點

1.企業實施營改增的具體政策

第一，有關具體稅率的規定?！稜I業稅改征增值稅試點實施辦法》中規定，建筑業的增值稅稅率為11%，增值稅征收率為3%。征收率和增值稅稅率是有所不同的，征收率僅僅是計算納稅人應繳納增值稅稅額的一種尺度。

第二，納稅人的劃分標準。營改增實施以后，將建筑業納稅人劃分為兩大類：增值稅一般納稅人（年銷售收入500萬元以上及其他符合規定的納稅人）和小規模納稅人。其中一般納稅人稅率為11%，小規模納稅人以及符合簡易計稅方法的一般納稅人征收率為3%

第三，有關政策的過渡期安排。我國稅務局做出了以下安排：①由于考慮到建筑老項目已經開始施工，部分成本已經無法納入進項抵扣額當中，開工日期在2016年4月30日以前的工程項目仍然能夠選擇簡單計稅方法即按3%的比例繳納稅額。②以清包工方式提供建筑服務的企業可以選用簡易計稅方法納稅。

2.建筑施工企業營改增政策實施的難點分析

（1）納稅時間不確定。建筑企業一般使用預付款方式去付款，《營業稅暫行條例》對此有具體的規章制度：采取預收款方式的納稅人提供建筑業勞務時，將收到預收款的當天作為其納稅義務的發生時間。根據現在實行的增值稅政策，項目前期由于企業原材料采購量大、機器設備購入多可能會出現可抵扣的進項稅額較高的情況，這樣的話就沒有稅收可以繳納；項目后期由于施工企業收到數額較大的工程款，用來扣除的進項稅額較少導致施工企業稅務負擔更為沉重。

（2）納稅地點不確定。營改增政策推行以后，建筑企業改收增值稅，有可能會造成是選擇在企業所在地納稅還是選擇在施工工程所在地納稅的問題。

三、營改增政策對施工企業財務方面的影響

1.對施工企業會計核算所產生的影響

（1）施工企業會計科目所發生的變化。在實施營改增政策以前，建筑企業征收的是營業稅，根據其營業全額計稅，核算方法較為簡單，所涉及的會計科目較為單一，一般都是通過“應交稅費――應交營業稅”以及“營業稅金及附加”進行會計核算。營改增政策施行后，一般納稅人是以進項稅額與銷項稅額之間的差額為依據進行征稅。其中涉及的增值稅二級科目包括“應交稅費――應交增值稅”以及“應交稅費――未交增值稅”。

（2）施工企業購進業務時會計處理所發生的變化。建筑施工企業買進材料時，因為銷售方納稅性質所產生的差異使得一部分材料能夠獲得增值稅專用發票，而另外有一部分則無法獲得。營改增以前，對于這兩種采購材料采取相同的賬務處理方法，購進成本都是直接計入原材料成本。改革后，沒有辦法取得增值稅發票的購入材料，其會計核算的方法不會發生變化。而從一般納稅人手里采購的材料，其會計核算方法就會發生變化。后者購入材料時所產生的進項稅額允許給予扣除，會計核算時將購入發票上的進項稅金額納入“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”的科目中。

此處以滑縣全福建筑工程有限責任公司為例，其主營業務有建筑工程、水電暖安裝等，公司所注冊的資金為600萬元，有在職員工25名，是一般納稅人?，F如今滑縣全福建筑工程有限責任公司為了完成眾恒王府二期建筑工程項目，購入30000噸水泥其價格為300元/噸，價稅合計1053萬元，款額已經結清，該批水泥也已驗收入庫。

營改增之前，會計處理為：

借：原材料10530000

貸：銀行存款10530000

如果這項業務發生在營改增政策實行以后，并且已經取得了增值稅專用發票。會計處理如下：

借：原材料9000000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1530000

貸：銀行存款10530000

對比上述會計處理方法可知，營改增前后其材料成本由于會計處理方法的變更產生了變化，原材料入賬成本減少了153萬元。成本數額的差異必然會影響公司的利潤額，成本金額下降的話，會使利潤額增加。

3.營改增對建筑施工企業相關財務報表的影響

（1）對資產負債表的影響。會計核算方法發生了變化，資產負債表里的固定資產和相關存貨科目的數額也會有所改變。由于建筑企業的會計核算方法以及經營特點導致了企業大多都是靠經營租賃方式獲得機器設備，存貨和固定資產在總資產中所占比例較小。實行營改增政策以后，在建筑施工企業對固定資產進行購買時，它的入賬價值是購買時的價款除去增值稅以后的金額，即固定資產原值會減少。資產負債表中所顯示的“固定資產”是指固定資產原值減去累計折舊以及固定資產減值準備，其金額會變少，導致企業的財產總額有所減少。

（2）對利潤表的影響。實行營改增以后，將銷項稅額和進項稅額單列出來不再跟施工企業的收入與成本混合在一起，這樣就會使利潤有所改變。目前來說，由于建筑企業采購的部分材料由個體戶或者小規模納稅人提供很難取得增值稅專用發票，可能會導致其主營業務成本以及主營業務收入的變動影響較小。除了收入成本有變化以外，營業稅金及附加金額也是會發生變化的。營改增改革以后，營業稅的相關業務沒有了，營業稅金及附加金額也會降低，這樣的話可獲得的利潤額就會提高。

四、提出對營改增的相關建議

1.對建筑施工企業的建議

（1）提高企業的會計核算水。營改增政策推行以后，建筑施工企業從征收營業稅轉變為征收增值稅，考驗了建筑企業的會計核算的水平。因此，施工企業應重視會計工作，加強對會計人員的培訓，提高會計人員的綜合素質，使他們更精通相關的增值稅會計核算方法。另外，企業也應該提高自身的財務管理水平，對內部管理更加嚴格規范，同時可成立內部稅務監督部來加強稅務管理和監督的工作。

（2）增強企業的增值稅抵扣意識。施工企業獲得增值稅發票后，就可以扣除相應的購進材料和機器設備的進項稅額從而達到營改增改革為企業減負的目的。如果企業沒有獲取發票，就意味著繳納稅金會增多，這樣就與改革的初衷相背而馳了。施工企業應提高自身的增值稅抵扣意識，更好地迎接營改增的洗禮，牢牢把握住這次機會，達到質的突破。

2.對政府稅務機關的建議

（1）結合當地施工企業的情況量體裁衣。相關稅務機關應該根據各地建筑企業的實際情況制定合適的政策，借鑒試點地區的經驗。不同的地區，建筑企業有不同的經營特點，政府應該注重建筑企業的獨特之處采用因地制宜的方法制定政策。

（2）針對過渡期給予優惠政策。建筑企業營改增還處于早期初級階段，在這個時間段內所遇到的最大困難就是改革前的合同工程如何進行納稅問題以及政策實行前企業的資產存貨的進項稅額抵扣問題。針對此過渡期，政府應該給予相關的優惠政策，針對老工程實行老辦法，新合同實行新辦法，分別進行納稅。具體而言就是，營改增實行之前的老工程，仍然能夠按照原定的營業稅稅率繼續繳納營業稅，也可以采用3%的簡易計稅方法繳納增值稅。

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（責任編輯：王文龍）