淺析營改增對體育產業的影響及其應對措施

杜明日 劉恩余

[摘 要]自2016年5月1日起，中國全面實施營業稅改征增值稅，營業稅從此退出歷史舞臺。伴隨新的經濟形式、多樣化經營方式的不斷涌現，統一改征增值稅，免去了很多不必要的麻煩，成功地解決之前的兩套稅制并行造成的稅收征管實踐中的一些困擾。然而“營改增”的實施對各行各業都產生了不同的影響。體育行業作為新興產業，它的發展前景可謂前途無量。本文針對“營改增”對體育產業產生的影響進行分析，提出了相應的應對措施，使體育產業可以在“營改增”后更好地繼續發展。

[關鍵詞]營改增;體育;措施

[中圖分類號]F275.4 [文獻標識碼]A

1 營業稅改征增值稅的意義和作用

降低了企業的納稅負擔。我國在原有的稅檔基礎上新設了兩檔新稅率，分別是6%和11%，現有測算結果表明，若將交通運輸業的營業稅改征增值稅，改征后的稅負就能夠保持在較低水平，營業稅改征增值稅降低了企業的稅負。

避免了重復征稅，增加了企業利潤，打破了第三產業發展瓶頸。增值稅能夠取代營業稅是因增值稅只對增值額進行征稅，避免了重復征稅。而營業稅則不同，它是對營業額全額進行征稅，只要有營業收入，就必須對營業額按比例進行征稅。如此一來，若專業化分工的程度越高，那么稅收的負擔就會越重。

有對應的進項稅額可以抵扣，打通了增值稅抵扣鏈條，降低了企業的稅負。在我國“營改增”改革前的稅收制度中，增值稅和營業稅一直并存，這在一定程度上使增值稅不能形成完整的進項稅抵扣鏈條，從而影響了整個稅收制度的完整性。

增值稅的交叉稽核功能會有更好的發揮空間，有助于形成公平稅收的環境。在稅收監管方面，增值稅進項稅發票已實行全國聯網稽核比對信息，監管會更加嚴格，稅收環境會更加公平。

提升了商品和服務的出口競爭力，有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟的健康協調穩定發展。

2 營業稅改征增值稅對體育產業的影響

2.1 某些行業可能在短期內出現稅負不降反升的情況

本次“營改增”中稅率變化幅度最大的行業是體育有形動產租賃，各類體育器材租賃業務在其中包含。營業稅改征增值稅對體育的有形動產租賃行業產生的主要影響關鍵是在于“營改增”之后，該企業是一般納稅人還是小規模納稅人。如果是小規模納稅人，則“營改增”將可以減輕企業的稅收負擔。按照規定，應稅服務額度在500萬以下的被稱之為小規模納稅人，小規模納稅人計算稅率的方式是采用簡易計征的辦法，其稅率是3%。因為小規模納稅人根據不實行稅款抵扣制度規定，其歸屬于小規模納稅人的體育有形動產租賃企業，計算公式為：應納增值稅額=不含稅租賃收入×3%。如果小規模納稅人按照這個公式的征收辦法征收增值稅，與按照營業稅計算體育有形動產租賃企業的5%減少了2個百分點。那么只從繳納的稅額來看，不考慮其他因素的影響下，在很大程度上降低了體育有形動產租賃企業的稅負。對于一般納稅人而言，繳納稅額的多少取決于該企業所有的生命周期長短及其租賃的體育器材價值;若是新進入企業，由于購買用于租賃的有形動產將有大量可抵扣的進項稅，則在短期內其稅負有明顯的降低;若該企業已經是成熟企業或者設備即將老化，則其稅負將會大幅度增加。

2.2 稅制改革對企業的財務核算工作方面帶來挑戰

同部分體育產業企業主訪談中得知，大部分中小規模的企業，在考慮降低人工成本這方面的原因，從事企業會計工作的員工多數是企業主的親戚或家屬，只是通過會計從業資格考試取得出納或會計資格，并不是會計專業科班出身。核算營業稅的方式相對簡單，沒有特別嚴格的專業要求，操作熟練后很容易就能掌握核算的方法，而增值稅本身稅種就比較復雜，計算方式、種類較多，且企業最終需繳納的稅收由之前的一部分變為兩部分，需要分別計算進項稅額和銷項稅額。因此，繳納工作的稅收計算工作都發生了很大的變化，這對企業的財務核算是個新的挑戰，對財務工作人員的專業性知識要求非常高，需對財務員工重新進行專項培訓，讓他們學習更多的專業知識。

2.3 可能會對企業經濟效益帶來一定的負面影響

企業經營下去的主要因素就是資金流，如果資金流斷裂，那么其實相當于這個企業破產，所以企業的收入和利潤是企業經濟效益的負面影響，這兩個方面都是需要考慮的。營業稅改征增值稅之后，考慮下降幅度方面，如果企業收入的下降幅度高于成本的，則利潤會降低。根據國家規定，營業稅是一種價內稅，增值稅是一種價外稅。進行財務核算時，營業稅是通過“營業稅金及附加”這一會計科目進行填寫和核算的。“營業稅金及附加”在利潤表中，最后會計期末將會計入企業的成本費用，企業所得稅的計算是每年年末從當期的收入中減去營業稅金后，用所得的數額乘上25%。增值稅卻恰恰相反，增值稅額不會計入企業成本當中，每年年末計算時不在收入中進行扣除，在這樣的計算方式下，企業的利潤會增加，可能會導致企業當期的利潤虛增，也因此會導致企業所得稅稅負增加，從而沖減營改增后增值稅稅負降低的效果。

3 針對營改增對體育產業的影響采取的應對措施

3.1 政府發揮職能采取應對措施

3.1.1 要求完善企業內部財務核算政策。在目前的體育產業內部運營系統中，產業的內部財務管理制度還不夠完善，全面營業稅改征增值稅后，體育產業即將會面臨殘酷和嚴峻的考驗。人員的調動和配置、流程的安排和改變、系統的更改和創新不僅會對體育產業帶來一些困難，對于體育產業的財務會計部門來說，困難更會加劇。首先，財會系統的工作人員需要具有很強的填寫申報表的能力，需要了解申報表的內容和填寫流程，據不完全統計，增值稅的申報表需要填報的內容大約就有300項。其次，增值稅在改革后，擴大了征收稅費的范圍，同時價內稅改為價外稅，并憑專用發票注明稅款可以抵扣的辦法，在會計處理上，除了增加較為復雜的核算內容外，在購銷業務中也對進項稅額和銷項稅額進行專戶核算。最后，體育產業財務部門要對不同的收入進行分類核算。根據國家相關文件規定，納稅人若同時有不同的稅率或者征稅率的應稅服務，但是如果沒有對銷售額進行分類核算，在繳納增值稅時按照應稅服務中高稅率的業務進行征收稅費。所以，在營業稅改征增值稅后，政府要求納稅人完善自己的財務核算制度，按類進行填寫收入的分類核算表，來避免增加不必要的稅收負擔。

3.1.2 密切關注體育產業“營改增”前后稅負增加情況。給予補貼增加稅負的企業。比如體育產業有形動產租賃行業“營改增”后稅率增幅缺口過大，營改增稅制改革對此行業產生了非常大的影響和沖擊，需要通過補貼或者基金等形式給予扶持;適當地調低有形動產租賃企業的增值稅稅率，或者給予一定的稅后優惠政策。因為考慮到稅制改革的推進，所以有必要對現行的增值稅稅率進行整體設計和調整。

3.2 企業發揮職能采取應對措施

3.2.1 擴大體育有形動產租賃規模，老舊企業的拆分。企業可以盡快通過買進新資產的方式進行擴張，用來增加可以抵扣進項稅額，來達到最高程度的減稅目的。營業稅改征增值稅后，體育有形動產租賃行業購買進來的體育租賃器材包含的增值稅額可以作為進項稅額來進行抵扣。所以，如果此時擴大體育有形動產租賃企業的規模，并且大量購買用于租賃的體育器材，那么這樣就會大幅度降低企業的成本，而且還可以從“營改增”的稅制改革中獲取利益。體育有形動產對老舊企業的拆分，將舊的企業拆分成為許多個小規模的企業用來減輕稅負。實行營業稅改征增值稅后，體育有形動產租賃企業的一般納稅人與小規模納稅人的稅率差異很大，而對于老舊企業來說，其進行大規模擴張的可能性比較低，如果能夠拆分為多個小規模納稅企業，將會實現其減稅的目的。

3.2.2 加強財務工作規范性。營改增后，企業需要建立健全內部財務核算機制，重視稅收籌劃，規范財務工作制度，加強財務工作人員財務培訓，例如：對財務人員進行會計專業知識的學習，了解增值稅的相關知識，并且企業在財務方面各種可能發生的情況，在日常的購進業務和銷售業務中，明確不同業務適用的不同稅率，防止引發混淆記賬的行為。同時企業在引進新型人才時，要選用專業知識強，有一定財務知識的人員。企業的這種做法，有力地加強了財務人員的工作積極性，在社會競爭的壓迫下，財務工作人員會更加努力工作，促進企業經濟的發展。

3.2.3 申請財政專項基金扶持。財政專項基金扶持減輕稅負增加對企業經濟流入產生的負面影響。“營改增”后，會造成企業的利潤增加，從而使企業多繳納稅款。各個行業在實行“營改增”后都開始不斷設立了財政專項基金，專門用于扶持營業稅改征增值稅后稅負不降反升的企業。所以，基本上都是按照“企業據實申請、財政按季（月）預撥、財稅按月監控和資金按年清算”工作的流程進行對公益性體育組織自用的土地、房產稅，城鎮土地使用稅、免征房產稅。

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