新收入準則對會計核算的影響

廖石云

[摘 要]收入作為評價企業經營活動的關鍵標準，其對于會計核算極為重要，同時企業決策也需要依據收入開展。新收入準則能夠對企業核算進行引導，準則變化會對會計變化進行牽引，其影響滲透于會計核算的諸多層面。本文先對新、舊版收入準則的異同進行介紹，而后探析新收入準則對于會計核算的相關影響，為推進企業會計發展作出貢獻。

[關鍵詞]新收入準則;會計核算;影響

[中圖分類號]F724.6 [文獻標識碼]A

1 新收入準則與舊版準則的異同點

1.1 統一收入確認模型

現階段，對收入確認、計量進行規范的準則如下：第14號會計準則——收入以及第15號會計準則——建造合同。其中，前者是從商品所有權出發，依據主要風險以及報酬的轉移來確認;后者對應的收入獲取模式則是完工百分比形式，若上述準則并行，那么界限確認顯得較為困難，極易出現相似交易但卻采取不同的收入、計量方式，使得會計信息不富真實性。而新收入準則摒棄了原有準則，上述界限也便不復存在，從而對信息真實性進行保護。

1.2 收入確認對應的時間標準變為控制權轉移

新準則首先要對銷售收入以及勞務所得進行區分，若想明確銷售收入，則需要從產品所有權出發，將其核心風險與獲利情況確認成第一條件。但當前會計賬目，上述要素很難進行區分與判定。而新準則能夠突破上述界限，可根據合同簽訂狀況，把商品或者是服務等控制出現變化時看作收入核定相應的時間標準。準則更新使得商品所有權伴有的風險以及薪酬變化問題得到解決，同時還對確認標準進行了優化。

1.2.1 對“五步法”模型予以明確。新收入準則以合同為核心，并就合同履約相關服務予以定義。收入、計量的確定也以合同為基礎，新準則將合同伴有的“履行義務”相關交易情況看作計量條件，若履行義務得到實行，那么便可明確“五步法”模型。

1.2.2 對交易安排合同進行指引。新收入準則對較多交易合同明確了方向，比如如果合同存有代理人這一情況，那么需要企業以交易主體交易時相應角色為依據來明確金額為總值或者是凈值。如果交易主體相應角色是代理人，那么收入需要依據合同凈值核算，反之則應依據總值加以明確。

1.2.3 業財融合。新收入準則更加重視合同訂立，定立收入確認及計量合同，完成履約義務，改變以往確認關注主要風險及經濟報酬的現象，變成關注控制權的轉移。新準則更注重合同的簽署與合同條款的內容，需要企業財務和業務部門進行深度的融合，財會人員了解一些支付方式、價格確定、銷售條款等方面的內容。促進企業對現有的業務模式作出調整。

2 新收入準則對會計核算造成的影響

收入確定對于企業經營來說極為關鍵，其準則變化同樣會使各部門內容受到影響。因此，實施新收入準則相應條件時，部門或者是行業領域便會受到波及，下面便就新準則對會計核算的相關影響展開探析。

2.1 主要財務指標

若想對企業財務及其發展程度進行全面體會和考慮，則需要借助部分財務指標就企業財會、經營以及現金狀況等進行對比分析。財務報表通常要對盈利能力、資產營運能力、償債能力等進行分析，其能力分析對應的計算均涉及收入，而上述指標均會受新收入準則的影響。

2.1.1 稅收。新收入標準主要對資產負債觀進行體現，而其判定標準則是明確商品或者是勞務控制權是否存有轉移，而非根據收入成本能夠做到可靠計量、經濟利益能夠流入企業等進行判斷。若顧客得到相應控制權，那么主體便應該確認收入。此外，除了對產品風向等進行研究外，還應從銷售產品、勞務提供等層面出發考慮收入與費用能否借助現金計量，并針對規章做到透徹分析。由于上述標準存有差異，導致會計、稅法在確認時間上存有差異。新準則便在如何確認收入標準-經濟利益上做出要求，將其內化于相關交易計算當中。交易價格需要對概率分散后對應的期望值進行考慮。總之，若想對交易金額進行確認，首先要對可變對價、貨幣伴有的時間價值、應付客戶對價等諸多因素加以考慮。若想對交易價格進行確認，除了考慮上述變革外，還應將會計、稅法在收入確認層面的多種區別進行考慮。

2.1.2 財務報表披露。新準則在收入確認層面大幅增加相關披露要求，該準則下，注入對對比數等相應報表數據必須以新準則為導向進行修改制定。另外，還應按照不同類型對合同的相關收入予以分解，并披露相關信息含義;應對合同履約義務對應的時點、分攤到剩余履約義務的價格加以披露等等。

2.1.3 收入初始確認和后續計量。在新收入準則中交易雙方首先要簽訂合同才能確認收入，這里所指的合同必須要同時滿足新收入總則的五條規定。如果在合同起始日，交易各方簽訂的合同滿足規定，則初始確認收入，而在后續過程中，則應根據實際業務情況來評估合同，如果不符合第五條規定，則在初始計量時不能確認收入，還需繼續計量，直至滿足第五條規定才可以確認收入，本文將從下述案例對新舊收入準則進行比較。

2.2 新收入準則對會計核算造成的影響案例分析

2.2.1 案例。有一自來水公司自2018年1月1日起向客戶供水，每月月末收取水費。合同簽訂時，自來水公司向用戶收取一次性網費60萬元（不需退回），合同期限5年，預計能夠取得5年的水費收入。用戶從2018年7月1日未交付水費，根據當地相關規定，自來水公司不可以立即停止供水，需要先進行催交程序。根據案例中的情況分析自來水公司后續計量可以判斷為不滿足確認收入條件的時間。

2.2.2 分析。自來水公司從2018年1月1日到7月1日均能收到客戶水費，有現金流入，滿足收入初始確認的五個條件，故可以確認收入。7月1日起用戶欠費，實施催交程序后，還需要繼續供水，進而繼續確認收入。以此同時，根據還未收到的款項來確認壞賬，10月1日對用戶財務狀況進行評估后，發現水費收回的可能性只有20%，不滿足新收入法則的第五條規定，因此，自10月1日至12月31日不再確認收入。

自來水公司在合同簽訂初期收取一次性入網費 60 萬元，現行收入準則按照60個月攤銷確認收入。新收入準則下，自10 月1 日開始自來水公司和客戶簽訂的合同已經不成立，因此自來水公司不再承擔供電義務，其將未攤銷的入網費一次性確認收入。賬務處理過程如下：（1）2018 年1 月1 日收取入網費時，借：銀行存款60;貸：預收賬款60。（2）2018 年1 月31 日至 9 月31 日每月月末將攤銷的入網費確認為收入，借：預收賬款1;貸：主營業務收入1。（3）2018 年10 月1日將剩余入網費51 萬元全部確認為收入，借：預收賬款51;貸：主營業務收入51。

2.3 新收入準則背景下企業應對策略

由于企業行業差異，其工作系統必然不盡相同。同時企業間合同、條款等極為復雜，若企業未以新收入準則為導向擬定相應計劃便無法緊跟市場趨勢，下面便就企業應對策略展開探析。

2.3.1 進行跨職能負責部門的構建。企業部門必須做到密切合作來有效地確認收入，因為收入涉及諸多部門，比如經營、人力、財會等部門。企業需要從上述部門出發進行人員抽調，進而構成一個能夠行使多部門職能的部門，進而對準則的實施進行統籌、監督。此外，該部門還應從整體層面出發對新準則對企業經營的相關影響進行考慮。

2.3.2 對合同等易受準則影響的資料加以盤點。收入確認需要以合同為基礎，因此準則變化必然會使合同遭受影響?？缏毮懿块T必須針對遭受影響的合同展開分析，必要時還應改變合同內容的相關條款，確保合同內容契合新收入準則，為企業高效運營夯實資料基礎。

2.3.3 對系統和控制缺口進行辨別。企業本質為多部門構成的復雜系統，其分支系統必須契合新準則帶來的諸多影響、變化。所以，企業必須對系統以及控制缺口展開辨別。此外，還應積極和利益相關者進行探討溝通，依靠溝通來對彼此行為加以規范。同時，企業還應針對溝通來擬定相匹配的可行性計劃，確保新準則背景下企業仍可高效運轉。

3 總結

總之，社會發展推動著各領域、行業機制的逐步完善。對于現代企業來說，其會計核算也必須緊跟時代趨勢，需要以新收入準則為導向進行完善。本文先對新、舊版收入準則異同進行介紹，而后就新準則對會計核算的諸多影響加以闡述，并從部門構建、資料盤點、缺口辨別等層面出發總結應對策略，以期推進會計核算適應準則變化夯實基礎，確保企業相應的經濟利潤和社會效益得到有效提升。

[參考文獻]

[1] 李心怡.新收入準則對企業會計核算的影響分析[J].發展，2018（06）.

[2] 張林.新收入準則對房地產企業會計核算的影響及應對[J].時代金融，2018（12）.