工資薪金個人所得稅納稅籌劃實務研究

于薇丹

[摘 要]工資薪金個人所得稅的納稅籌劃一直是和我們的生活密切相關，隨著個人收入的增加，隨之而來的個人所得稅負擔也就逐漸加重。那么怎樣在現行個人所得稅制度下，通過合理的納稅籌劃，減輕稅負。本文將結合XS醫療投資管理有限公司具體案例研究工資薪金個人所得稅納稅籌劃。

[關鍵詞]個人所得稅；工資薪金；納稅籌劃

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

隨著中國經濟的快速發展，個人收人的來源和形式日趨多樣化，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。從維護個人利益，減輕納稅負擔的角度出發，盡可能獲得個人最大收益就成了一個重要的研究內容，個人所得稅的納稅籌劃也成為現代企業財務管理的創新思路。在個人所得稅的十一項主要征稅范圍里，工資、薪金所得和我們日常生活關系最為密切。

1 工資薪金稅收籌劃相關概念及意義

1.1 工資薪金稅收籌劃的相關概念及意義

目前工資薪金主要是指按月領取的工資獎金和全年一次性獎金。工資薪金的稅收籌劃旨在稅法允許的范圍內，利用現有的稅收優惠政策，及采用一些積極合法的避稅手段來減輕稅負。

1.2 工資薪金稅收籌劃的意義

（1）對企業而言的作用。對于企業而言，合理的稅收籌劃能夠減少企業人力資源的投資，直接影響著一個企業的財務目標和財務成果，合理的稅收籌劃能夠促進企業稅后利潤最大化，財富最大化。

（2）對個人而言的作用。合理的稅收籌劃可以增加員工的工資收入，在一定的情況下改善了個人的生活水平，有利于實現自我的激勵。

2 實務研究

XS醫療投資管理有限公司，成立于2007年。所屬行業為醫療器械。公司是集醫療器械銷售、醫療設備投放及營利性醫療機構投資管理于一體的綜合性企業。也是一家專營醫療器械進出口的專業型貿易公司。公司現有員工50人左右。

2.1 公司利用稅收優惠政策進行工資薪金的稅收籌劃

個人所得稅的減免稅優惠政策項目中明確規定了：企業和個人按照省級以上人民政府規定的比例提取并繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險金，不計入個人當期的工資、薪金所得，免征個人所得稅，超過規定的比例繳付的部分計算征收個人所得稅。

隨著職工工資的增長，公司為職工承擔的社會保險費用也會同步增長，這些費用都可以在稅前扣除。

行政管理崗的趙女士每月固定工資為5500元，交納社會統籌的養老保險120元，失業保險50元（超過規定比例5元）。個人按規定比例繳納養老保險費、失業保險費，免予征收個人所得稅；但超標準繳付部分應計入工薪收入。

即趙女士應納個人所得稅=（5500-3500-120-50+5）× 10%-105= 78.5（元）

那么趙女士在未扣除以上項目之間應繳納=（5500-3500）× 10%-105=95（元）

2.2 通過福利手段來進行稅收籌劃

公司成立之初，給員工每個月發放700元的住房補貼，以及每天50元的餐補，統一計入每個月的工資中。2011年公司取消發放住房補貼和餐補，開始租賃房屋，為員工免費提供住宿。并在公司設立員工食堂，早餐每人1元，午餐及晚餐每人3元。雖然員工工資比之前降低了。但在個人支出相同的情況下，減少了個人所得稅稅金的支出。同時也有利于企業內部統一管理，加強了員工對企業的歸屬感。

2.3 相對均衡地發放工資、薪金更節稅

（1）采購部門發放工資的形式采用工資加獎金的形式。原來采購部門員工每月2500元工資，年底發66000元獎金。現在改變工資方案：每月發3500元工資，年底發54000元獎金。通過對比計算可知：

原來工資方案每月工資達不到免征額不征稅，每月分配的獎金=[66000-（3500-2500）]/12=5416.67（元），適用的稅率為20%，速算扣數555，應交個人所得稅稅額=（66000-1000）×20%-555=12445（元）。全 年稅額為12445元。

現在工資方案平時工資3500元等于免征額，應納稅額為0，年終獎為54000元，每月的獎金=54000/12=4500元，適用稅率為10%，速算扣除數105元，應交個人所得稅稅額=54000×10%-105=5295（元），全年稅額為5295元。

現在的工資方案比原來少交稅7150元。

（2）銷售部門員工發放工資的形式根據個人的銷售業績，采用工資底薪加提成。小張為醫療器械的銷售員，2015年每月工資底薪為2500，根據他的銷售業績，小張只有5月到10月每月拿到提成7000元，其他月份都能沒有提成。因此，5月到10月這6個月小張工資薪金需要繳納個人所得稅，而其他幾個月工資薪金未超過3500，不需要繳稅。則2015年需繳納的稅額：（2500+7000-3500）×20%-555=645（元），645×6=3870（元）。共繳稅3870元。

若對小張的工資薪金進行籌劃，將6個月的提成即42000元分別在12個月平均領取的話，則每個月的提成為3500元。則2015年需繳納的稅額：（2500+3500-3500）×10%-105=145， 145×12=1740（元）。即共繳納1740元。比原來少繳2130元。

本文通過對實際案例的研究，結合該單位員工工資薪金收入的實際情況，應對不同的情況做出了不同的稅收籌劃的方案。希望在不增加企業費用的前提下，通過這些合理的稅收籌劃手段，減少員工的稅負。增加員工的實際收入，激勵員工，提高效益，從而實現企業價值最大化目的。

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