淺談C2C電子商務(wù)稅收征管對策與建議

易文悅

[摘 要]近些年來，電子商務(wù)在全球范圍內(nèi)迅速發(fā)展，然而，相關(guān)稅收政策的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于電子商務(wù)的發(fā)展，我國目前并沒有形成針對這種新型貿(mào)易方式的稅收征管體系，這成為當(dāng)今時代一大難題。其中，C2C即個人與個人之間的電子商務(wù)交易類型，發(fā)展迅猛。面對巨大的網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模，我國現(xiàn)有的稅收體系和征管手段還不足以對其進(jìn)行全面有效的管理，使得長期以來電子商務(wù)稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重。文章從促進(jìn)稅收公平、規(guī)范C2C電子商務(wù)交易的角度出發(fā)，就我國如何對C2C電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管提出了包括制定“修改現(xiàn)行征管法及實(shí)施細(xì)則”、“加強(qiáng)賬簿、憑證管理”、設(shè)置電子商務(wù)稅率、構(gòu)建C2C電子商務(wù)交易監(jiān)管平臺、確立代扣代繳制度等建議。

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；C2C；稅收征管

[中圖分類號]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

隨著社會科技的進(jìn)步，互聯(lián)網(wǎng)+時代的到來，我國電子商務(wù)正在呈現(xiàn)井噴式的增長態(tài)勢。艾瑞咨詢最新數(shù)據(jù)顯示，2016年中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模20.5萬億元，增長25.6%，增速略有上升。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)營收中，電商營收規(guī)模8946.2億元，占比超過60%，是推動網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)增長的主要力量。通常人們提到的電子商務(wù)按照交易對象不同主要分為 B2B、B2C 、O2O和C2C四種模式。其中，B2B（如阿里巴巴）是指企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)，B2C（如京東商城、亞馬遜）是指企業(yè)與消費(fèi)者之間的電子商務(wù)，O2O（如美團(tuán)）是指線上網(wǎng)點(diǎn)對線下消費(fèi)的電子商務(wù)，C2C（如淘寶網(wǎng)）電子商務(wù)是針對消費(fèi)者與消費(fèi)者之間進(jìn)行在線咨詢交流、瀏覽、訂購、付款等交易活動的電子商務(wù)。本文以C2C為重點(diǎn)，分析提出合理的稅收征管對策與建議。

1 C2C電子商務(wù)的特點(diǎn)

1.1 目前對C2C電子商務(wù)不征稅

我國稅法尚未有明確的法律規(guī)定對電子商務(wù)的征稅問題，由于缺乏具體的執(zhí)行依據(jù)造成了C2C電子商務(wù)不征稅的表象。但是，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，只要發(fā)生了應(yīng)稅交易行為就應(yīng)該納稅。因此，個人網(wǎng)店經(jīng)營不屬于稅法意義上的免稅范疇，對C2C電子商務(wù)免稅的行為實(shí)際上也造成了稅收的不公。

實(shí)體店與網(wǎng)店相比不僅要承受商鋪?zhàn)饨鸱矫娴馁M(fèi)用，還要承受稅收負(fù)擔(dān)，B2B、B2C電子商務(wù)的賣家在線下有生產(chǎn)經(jīng)營場所，已經(jīng)按照規(guī)定辦理工商稅務(wù)登記，有明確的納稅主體，而C2C電子商務(wù)長期處于稅收監(jiān)管之外，導(dǎo)致電子商務(wù)因?yàn)轭愋偷牟煌惺懿煌亩愂肇?fù)擔(dān)，還吸引部分B2C賣家假借C2C的名義，逃避繳納稅款，造成大量稅款流失。

1.2 C2C電子商務(wù)交易流程

隨著互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用以及科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新型的貿(mào)易方式走進(jìn)人們的生活。以C2C電子商務(wù)的典型代表淘寶為例，買家登錄進(jìn)入淘寶頁面，搜索瀏覽商品信息，選擇商品付款，完成支付把資金打入第三方支付平臺支付寶，這時候賣家就可以收到買家付款的通知，賣家通過電話等方式聯(lián)系快遞公司上門取件，取到快遞單號后在交易界面按照規(guī)定填入快遞相關(guān)信息即完成發(fā)貨的流程，買家收到貨物確認(rèn)收貨后，貨款自動從支付寶打給賣家，這樣就完成了整個網(wǎng)上交易過程。

2 電子商務(wù)稅收征管的困境

電子商務(wù)的興起對我國傳統(tǒng)稅收體制帶來挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)交易基礎(chǔ)上的稅收法律制度對電子商務(wù)征稅缺乏一定的可運(yùn)行性，若依然按傳統(tǒng)稅收制度管理電子商務(wù)，會產(chǎn)生諸多困境。

2.1 無法確定納稅義務(wù)人

在傳統(tǒng)貿(mào)易中，稅務(wù)登記制度是納稅機(jī)關(guān)唯一確定納稅義務(wù)人的依據(jù)。但是傳統(tǒng)的稅務(wù)登記方式并不適用于C2C模式的電子商務(wù)，一方面，我國稅務(wù)登記是以工商登記為基礎(chǔ)的，但互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營者可以在沒有得到工商部門的批準(zhǔn)的情況下就在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，而且其經(jīng)營范圍也不受任何限制。另一方面，由于C2C電子商務(wù)個人網(wǎng)店數(shù)量龐大，涉及行業(yè)較廣，即使全面實(shí)行嚴(yán)格的工商和稅務(wù)登記制度難度也較大，而且將打擊C2C電子商務(wù)個人網(wǎng)店的積極性。所以，關(guān)于C2C電子商務(wù)這一交易方式，不應(yīng)該繼續(xù)局限于傳統(tǒng)的稅務(wù)登記制度。

2.2 納稅地點(diǎn)難以確定

現(xiàn)行的稅制對納稅地點(diǎn)的確認(rèn)是以屬地原則和有形交易為基礎(chǔ)的，每個稅種都規(guī)定了納稅地點(diǎn)。但電子商務(wù)交易具有很強(qiáng)的隱匿性和流動性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以確定商品的供應(yīng)地和消費(fèi)地，因此納稅地點(diǎn)的確定失去了傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)和根據(jù)。傳統(tǒng)國際稅法中的地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)也因?yàn)闊o法確定收入的來源和對常設(shè)機(jī)構(gòu)難以認(rèn)定而不能被有效行使。

2.3 交易的電子化使傳統(tǒng)稅收征管難以進(jìn)行

傳統(tǒng)的貿(mào)易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般通過審查交易過程中留下的憑證、賬簿等會計(jì)資料確認(rèn)交易中有關(guān)計(jì)稅信息，從而進(jìn)行稅務(wù)稽查。C2C電子商務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)行交易，其交易記錄大都是以電子形式在網(wǎng)絡(luò)中傳遞。由于整個交易過程中未形成任何書面憑證，交易過程中形成的電子數(shù)據(jù)可以被很容易的修改或者刪除，并且不會留下任何痕跡和線索，使得傳統(tǒng)方式失去了直接的計(jì)稅依據(jù)。在C2C電子商務(wù)中，交易雙方從各自利益角度考慮，賣家不開具發(fā)票以及買家不索取發(fā)票的問題可能會更加嚴(yán)重，導(dǎo)致了進(jìn)一步破壞稅務(wù)機(jī)關(guān)通過發(fā)票管理進(jìn)行稅務(wù)稽查。

2.4 傳統(tǒng)的稅收代扣代繳制度失效

電子商務(wù)的非中介化特點(diǎn)使得買賣雙方可以進(jìn)行直接交易，傳統(tǒng)的商業(yè)中介，如代理人、批發(fā)商、零售商消失或減少，大大削弱了傳統(tǒng)商業(yè)中介代扣代繳稅款的作用。

3 電子商務(wù)稅收征管建議

3.1 修改現(xiàn)行征管法及實(shí)施細(xì)則

為了促進(jìn)和規(guī)范電子商務(wù)的發(fā)展，我國雖然出臺了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》、《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》等一系列促進(jìn)電商發(fā)展的法律法規(guī)，但是，《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則是稅收征收管理的基本法律，在稅收征管方面發(fā)揮著重要作用，這些適用于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的法律法規(guī)已經(jīng)不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。所以，應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)完善《稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則，明文規(guī)定對電子商務(wù)的征管問題，在法律角度明確對電子商務(wù)征稅的合法性、公平性和有效性。促進(jìn)實(shí)體企業(yè)和電商企業(yè)之間、不同類型電商企業(yè)之間的稅收公平，給予發(fā)展初期、規(guī)模較小的C2C電子商務(wù)主體適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，將C2C電子商務(wù)納入稅收管理范圍，以規(guī)范稅收秩序，為C2C電商做大做強(qiáng)創(chuàng)造有利條件。

3.2 加強(qiáng)賬簿、憑證管理

不同于傳統(tǒng)貿(mào)易方式，C2C電子商務(wù)瀏覽、交談、訂購和支付都是通過網(wǎng)上完成，所以，實(shí)現(xiàn)憑證和賬簿電子化是解決C2C電子商務(wù)征收管理的必要舉措。對于C2C電子商務(wù)的賣家，這并不是要求其建立一套全面、系統(tǒng)、規(guī)范的電子賬簿，網(wǎng)頁銷售記錄的信息流和第三方支付平臺的資金流可以完全替代所謂的賬簿和憑證。在網(wǎng)上交易平臺的信息流中，我們可以清楚地知道交易的賣方和買方以及交易時間，在資金流中可以明確顯示交易金額，這些信息構(gòu)成了稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅依據(jù)，賣方無須進(jìn)行額外的記賬處理，其賬簿和憑證可以根據(jù)支付寶的流水賬自動生成。所以，在電商時代，應(yīng)該加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與電商的合作。

3.3 設(shè)置電子商務(wù)稅率

由于C2C電子商務(wù)的復(fù)雜性以及稅種的多樣性，如果按照傳統(tǒng)商務(wù)對其進(jìn)行征稅，勢必會造成征收混亂，所以應(yīng)該實(shí)行簡便征收的方式，設(shè)置電子商務(wù)稅率，即根據(jù)所售物品的種類，設(shè)定適合于各個物品的綜合稅率，應(yīng)該注意的是，這并不意味著要開征新的稅種，所售物品的售價與這個稅率相乘計(jì)算得出的是賣家應(yīng)繳納的各個稅種的稅額之和。在確定稅率時要遵循低稅率的原則，鼓勵和支持電子商務(wù)的發(fā)展。同時，為了方便稅款的計(jì)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該加強(qiáng)與電子商務(wù)運(yùn)營商的合作，要求其按照不同的適用稅率進(jìn)行規(guī)范管理，明確各個商家的經(jīng)營業(yè)務(wù)。

3.4 確立第三方支付平臺代扣代繳制度

目前的C2C電子商務(wù)交易基本都是采取第三方交易支付平臺收付貨款，在這個前提下，為有效控制征管成本，由第三方交易支付平臺代扣代繳稅款無疑是比較合理的。而對采取貨到付款方式的，可由交易平臺進(jìn)行監(jiān)控，以月為納稅期限，督促C2C電子商務(wù)主體依法納稅。

基于我國電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目前還處于初期階段，且對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展發(fā)揮著積極的作用，國家可適當(dāng)對中小個人網(wǎng)店經(jīng)營者進(jìn)行稅收優(yōu)惠，設(shè)置起征點(diǎn)，對規(guī)模小的電商進(jìn)行免稅扶持和鼓勵，對規(guī)模大的電商進(jìn)行征稅實(shí)現(xiàn)公平。具體來說，中小個人網(wǎng)店根據(jù)自身每年的營業(yè)額與起征點(diǎn)進(jìn)行比照，如果小于起征點(diǎn)，可自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，請求退還稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)請求進(jìn)行審查，符合退稅條件的予以退還。

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