承包承租經營的納稅籌劃案例分析

武敏

[摘 要]通過案例分析承包承租經營所得，尋求稅收籌劃方法。稅收問題一直是企業和個人所關心的問題。納稅是不可逃避的事實，卻也是具有靈活性的，通過籌劃減少繳納的稅款。本文以具體案例來分析承包承租經營方面的納稅籌劃問題。

[關鍵詞]承包承租經營；納稅籌劃案例

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A

1 稅法相關規定

稅法規定，承包經營、承租經營所得稅稅率使用5%-35%的五級超額累進稅率，但是對于實際經營期不滿一年的經營所得，在計算確定應納稅所得額時，兩者的計算方法存在著原則區別：（1）個體工商戶的生產經營所得應以每一納稅年度取得的收入計算納稅額，對于生產經營期不滿一年的，應將實際生產經營期間內取得的所得換算成全年所得，以確定正確的稅率；（2）而對實行承包、承租經營的納稅人，雖然原則上要求應以每一納稅年度取得的承包、承租經營所得計算納稅，但是，對于一個年度內經營不足12個月的，則應以其實際承包、承租經營的月份數作為一個納稅年度計算納稅。

承包、承租經營應納稅所得額=該年度承包、承租經營收入額-（3500×該年度實際承包、承租經營月份數）

2 案例分析

2.1 案例陳述

L公司是一家傳統居民企業，由于生產經營不當，導致營業額持續下降，公司面臨即將破產的境地。經過企業主管部門的商討，決定將企業對外租賃經營。通過競標，退休的王先生愿意出資經營該公司，王先生具有多年管理經驗，對于企業經營具有獨到的見解。該公司將全部資產租賃給王先生經營，王先生按協議規定每年上交租賃費8萬元，租期三年，從2013年2月1日至2016年2月1日。租賃后，該企業主管部門不再為該企業提供管理方面的服務，其經營成果全部歸王先生個人所有。王先生以原企業經營執照繼續經營。

2013年2月，王先生對該公司財務狀況、內部管理模式進行了了解之后發現各部門之間崗位職責不清，出現一崗多職、多崗一職的情況，導致最終的問題全部歸結于財務部。鑒于這種現象，王先生在管理制度上進行了些許調整。

2013年3月，進行了市場調研，與企業目前的經營模式進行對比。

2013年4月-6月，將多元化的經營模式逐步單一化，采取重點培養，以企業業績較為突出的板塊作為主營方向，去除過時的、客戶群體較窄的部分產品的生產。

通過前幾個月的改革，公司運營順利開展，王先生2013年度實現會計利潤320000元（不含租賃費），本人未拿工資，該省規定的業主費用扣除標準為每月3500元。

2014年初，企業對2013年的應納的企業所得稅和個人所得稅進行計算：

年度應納企業所得稅：320000×25%=80000（元）

2月-12月的租賃費用：80000÷12×11=73333（元）

王先生實際取得承包承租收入：320000-80000-73333= 166667（元）

應繳納的個人所得稅：（166667-3500×11）×35%-14750= 30108（元）

合計繳納的所得稅：80000+30108=110108（元）

王先生實際取得承包承租經營稅后收益：166667-30108= 136559（元）

2.2 納稅籌劃思路

思路一：案例中王先生是以原企業經營執照繼續經營，實際上對于個人承包承租經營是可以將原企業工商登記改變為個體工商戶，這樣企業可以避免繳納企業所得稅，同時對于一個年度內經營不足12個月的應納稅所得額必須換算為一整年的，再選擇適用的稅率計算實際應繳納的個人所得稅。王先生承租所得按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目征稅。按照規定，個體戶在生產經營過程中以經營租賃方式租入的固定資產的租賃費，可以據實扣除。

思路二：合同規定支付給王先生固定承租收入，這樣王先生就不再擁有企業經營成果的所有權，所得按照“工資、薪金所得”項目征稅，以每月收入額減除費用3500元后的余額為應納稅所得額，工商登記不變。

思路三：承租合同國定每月支付給王先生固定工資，王先生每年需上交部分承租費，其余經營成果歸王先生所有。王先生取得的工資和承租所得都按照“對企事業單位承包、承租經營所得”項目征稅。這種情況下，不改變工商登記，需要考慮繳納的企業所得稅。

2.3 納稅籌劃方案

方案一：

2013年度應納稅所得額：320000-73333-3500×11=208167（元）

換算成全年的所得額：208167÷11×12=227091（元）

按全年所得計算的應納稅額：227091×35%-14750=64732（元）

實際應納稅額：64732÷12×11=59338（元）

王先生實際取得稅后利潤為：208167-59338=148829（元）

方案二：

假如H公司與王先生簽訂合同規定，王先生可取得的承包收入為558000元，則王先生需要繳納的所得稅如下：

每月收入：558000÷36=15500（元）

每月繳納個人所得稅：（15500-3500）×25%-1005=1995（元）

2013年共繳納所得稅：1995×11=21945（元）

王先生2013年實際獲得稅后收益：15500×11-21945=148555（元）

方案三：并未起到節稅的效果。

2.4 籌劃說明

籌劃方案只是針對2013年度的稅收問題進行的籌劃，通過方案一的籌劃，將工商登記改為個體工商戶，利用個體工商戶的稅收政策，避免了繳納企業所得稅，最后減少交稅增加了收益。方案二中，通過改變對企業經營成果的所有權，合同規定應支付給王先生的承包費用，按照“工資、薪金所得”來繳納個人所得稅，獲取同等收益卻大幅度降低了稅負。而第三種思路，只是將以工資的形式增加承租費用，在納稅結果上于案例中的效果是一樣的。

承包租賃經營所得一般由于時間問題出現各月份收入不等的問題。這種情況意味著個人在高收入的階段需要承擔高稅收問題，同時在低收入階段無法享受稅收優惠，如法定的費用扣除、較低的稅率征收等。所以實際中，為減輕稅收負擔，一般會改變支付方式來盡可能保持收入均衡，這樣不僅避免了高稅收的壓力，同時也可以享受到優惠政策。總體上達到了減輕納稅義務的節稅效果。

3 總結

承包承租經營活動的形式，分配方式的多樣化，可能會導致稅收籌劃的方式有所不同，得到的效果也不同。籌劃的出發點源于企業的經營模式、生產流程，只有了解企業才能有更貼切的籌劃方案。

[參考文獻]

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