我國高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

田澤龍

[摘要]隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭變得日益復雜，發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)已成為我國發(fā)展市場經(jīng)濟的重要戰(zhàn)略舉措。國家為了鼓勵高新技術企業(yè)進行自主研發(fā)創(chuàng)新，先后制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為他們的發(fā)展創(chuàng)造了非常有利的稅收環(huán)境。高新技術企業(yè)應把握當前的稅收優(yōu)惠政策，合理進行稅收籌劃，從而降低企業(yè)的稅務負擔，提升企業(yè)的競爭優(yōu)勢。以MYKJ公司為例，通過對MYKJ公司企業(yè)所得稅現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)其在企業(yè)所得稅稅收籌劃中存在的問題，并結合其自身特點和現(xiàn)行稅收政策法規(guī)，制定了適合MYKJ公司長遠發(fā)展的納稅籌劃方案，希望幫助其降低稅務負擔，并總結了關于高新技術企業(yè)所得稅稅收籌劃的幾點啟示。

[關鍵詞]MYKJ公司；企業(yè)所得稅；研發(fā)費用

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競爭變得日益復雜，發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)已成為我國發(fā)展市場經(jīng)濟的重要戰(zhàn)略舉措。國家為了鼓勵高新技術企業(yè)進行自主研發(fā)創(chuàng)新，先后制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為他們的發(fā)展創(chuàng)造了非常有利的稅收環(huán)境。但很多高新技術企業(yè)并沒有很好的利用這些機會，過高的稅負負擔成為這些高新企業(yè)發(fā)展的障礙，為了更好的說明這一問題，本文選取了一家國內(nèi)具有代表性的高新技術企業(yè)MYKJ公司作為本次高新技術企業(yè)所得稅納稅籌劃的研究對象。

1 MYKJ公司概況

MYKJ公司是國內(nèi)一家從事光電設備研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的高新技術企業(yè)，公司成立于2000年，經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已成為國內(nèi)重要的光電設備供應商，其產(chǎn)品也遠銷國內(nèi)外，公司擁有雄厚的光電設備研發(fā)實力，掌握著眾多的核心技術和知識產(chǎn)權。MYKJ公司在成立之初就設立了研發(fā)中心，其研發(fā)人員總數(shù)占到員工總數(shù)的28.9%，研發(fā)投入占到了公司每年營業(yè)收入的4%以上，并且高新技術產(chǎn)品收入占到了總營業(yè)收入的68.63%。MYKJ公司憑借著自身強大的科研技術實力和大量的核心知識產(chǎn)權，一直在同行業(yè)處于較高水平，并成為國內(nèi)為數(shù)不多的能與國際品牌競爭的高新技術企業(yè)。

2 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀分析

2.1 MYKJ公司2012～2016年納稅情況

MYKJ公司2012～2016年在經(jīng)營過程中涉及繳納的主要稅種和納稅情況如表1所示。

2.2 MYKJ公司在企業(yè)所得稅納稅籌劃中存在的問題

通過對MYKJ公司2012～2016年主要稅種納稅情況的分析，再結合MYKJ公司自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營和財務情況，我們發(fā)現(xiàn)MYKJ公司在企業(yè)所得稅的納稅籌劃中存在以下問題：

2.2.1 MYKJ公司的稅收負擔很重，2012～2016年的五年間總納稅金額不斷上升，尤其是繳納的企業(yè)所得稅金額不斷攀升，2016年高達2875萬元，這其中與MYKJ公司有些研發(fā)費用沒有進行有效地界定和管理有很大關系，公司2015年醫(yī)療專用、農(nóng)業(yè)專用等多個光電檢測設備項目共用資源產(chǎn)生的750萬元的費用，由于分攤核算起來困難，研發(fā)測試費發(fā)票及相關票據(jù)的不規(guī)范，導致不能享受這些研發(fā)費用在計入損益后沒能再按50%的實際發(fā)生額在稅前進行扣除。

2.2.2 MYKJ公司在2014年實現(xiàn)營業(yè)收入265300萬元，發(fā)生廣告費20000萬元，業(yè)務宣傳費22000萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費超出了稅法規(guī)定的不超過當年營業(yè)收入15%的最高限額，無法在當年全額扣除。

2.2.3 MYKJ公司2016年發(fā)生業(yè)務招待費支出1500萬元，雖然沒有超過當年營業(yè)收入5‰的最高扣除限額，但稅法規(guī)定業(yè)務招待費只能按照實際發(fā)生額的60%扣除，這樣MYKJ公司2016年還有600萬的業(yè)務招待費用不能在稅前扣除，這極大的增加了MYKJ公司2016的稅務負擔，應該加強對業(yè)務招待費的控制，減輕稅收負擔。

2.2.4 MYKJ公司2015年12月購入一臺大型自動化檢測設備，購入原價為12000萬元，這臺設備的預計折舊年限10年，設備凈殘值為2000萬元，MYKJ公司采用直線法進行折舊，2016年產(chǎn)生可稅前抵扣的折舊額1000萬元，這臺設備如果用加速折舊的方法顯然可以獲得更多的稅前抵扣折舊額，從而降低2016年的納稅額。

3 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案設計

通過對MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)MYKJ公司在企業(yè)所得稅納稅籌劃方面存在很多問題，有許多可以改善的地方，現(xiàn)從研發(fā)費用、廣告宣傳費、業(yè)務招待費和固定資產(chǎn)折舊方法這四個方面為MYKJ公司設計制定了一套較為合理的納稅籌劃方案。

3.1 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案

3.1.1 MYKJ公司研發(fā)費用的納稅籌劃方案。MYKJ公司作為一家大型高新技術企業(yè)，具有高新技術企業(yè)普遍存在的研發(fā)費用投入大的特點，MYKJ公司每年的研發(fā)費用支出占到了公司每年營業(yè)收入的4%以上，公司的有些研發(fā)支出由于沒有界定清楚而享受不到加計扣除50%的優(yōu)惠政策，2015年MYKJ公司高達750萬元的研發(fā)費用支出就因為分攤核算問題以及相關發(fā)票、票據(jù)的不規(guī)范而沒能享受到加計扣除。MYKJ公司應該建立研發(fā)支出一級核算科目，在二級賬目中分別設置資本化支出科目和費用化支出科目，并按加計扣除的八類費用項目設立三級研發(fā)支出項目，從而便于核算加計扣除研發(fā)費用支出，同時加強對研發(fā)費用支出發(fā)票和相關票據(jù)的保管。根據(jù)研發(fā)費用預算盡可能節(jié)約不在扣除范圍內(nèi)的研發(fā)費用，盡量減少研發(fā)費用的資本化，更多的將研發(fā)費用費用化，獲得少納稅款的資金時間價值。這樣MYKJ公司在2015年就可以因為研發(fā)費用的加計扣除減少應納稅所得額375萬元，最終減少企業(yè)所得稅56.25萬元。

3.1.2 MYKJ公司廣告宣傳費的納稅籌劃方案。MYKJ公司身為高新技術企業(yè)，其光電設備由于技術含量高，為了讓產(chǎn)品能夠取得好的銷量，每年都會投入較大的廣告宣傳費，但是由于稅法規(guī)定企業(yè)廣告宣傳費只能扣除不超過當年營業(yè)收入15%的部分，這就導致MYKJ公司的廣告宣傳費很可能在當年無法全額扣除，極大的增加了企業(yè)的稅收負擔，因此對于廣告宣傳費的納稅籌劃應盡量做到全額扣除，MYKJ公司可以通過設立銷售子公司來進行此項目的稅收籌劃。MYKJ公司2014年發(fā)生廣告宣傳費42000萬元，超過最高限額：265300×15%=39795（萬元）廣告宣傳費超支：42000～39795=2205（萬元），MYKJ公司可以設立一家全資子公司（W公司），將產(chǎn)品先以低價賣掉W公司，W公司再對外出售，這樣MYKJ公司和W公司的廣告宣傳費分別為10000萬元和32000萬元，由于MYKJ公司和W公司是不用納稅主體，可以分別單獨核算繳納企業(yè)所得稅，這樣兩家公司的廣告宣傳費就都沒有超出扣除限額，整個公司整體就節(jié)約了企業(yè)所得稅330.75萬元。

3.1.3 MYKJ公司業(yè)務招待費的納稅籌劃方案。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費按照其實際發(fā)生額的60%給予稅前扣除，且最高扣除限額不得超過當年營業(yè)收入的5‰，所以MYKJ公司對于業(yè)務招待費的納稅籌劃應做到盡可能多的進行稅前扣除，避免超過最高扣除限額。其應在公司經(jīng)營過程中嚴格區(qū)分業(yè)務招待費與其他費用，盡可能的避免將其他費用計入業(yè)務招待費，同時想方設法將一些業(yè)務招待費合理轉化成其他費用，以增加其企業(yè)所得稅費用扣除額。MYKJ公司2016年實際發(fā)生業(yè)務招待費1500萬元，低于最高限額1575萬元，但是實際業(yè)務招待費只能抵扣900萬元，仍600萬元的業(yè)務招待費不能抵扣。通過調(diào)查MYKJ公司業(yè)務招待費明細和原始單據(jù)，發(fā)現(xiàn)MYKJ公司將近800萬的業(yè)務招待費是餐飲費，這其中有將近400萬可以合理轉化為向顧客贈送的宣傳禮品，將其轉到廣告宣傳費中，這樣就可以減少業(yè)務招待費支出400萬元，從而減少應納稅所得額160萬元，最終節(jié)約企業(yè)所得稅24萬元。

3.1.4 MYKJ公司固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃方案。對于MYKJ公司來說，選用何種固定資產(chǎn)折舊方法會直接影響到MYKJ公司當期的固定資產(chǎn)折舊額，從而進一步影響其當期企業(yè)所得稅應納稅額。基于資金時間價值的考慮，MYKJ公司可以選用加快固定資產(chǎn)折舊的方法來減少企業(yè)所得稅負擔。MYKJ公司2015年12月購入的一臺大型自動化檢測設備原價12000萬元，折舊年限50年，預計凈殘值2000萬元，折現(xiàn)率10%，企業(yè)所得稅率15%，分別計算直線法、縮短折舊年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法下的抵稅現(xiàn)值（見表2）。

通過表2可知，加速固定資產(chǎn)折舊法計算出來的固定資產(chǎn)抵稅現(xiàn)值明顯大于直線法計算出來的固定資產(chǎn)抵稅現(xiàn)值，抵稅現(xiàn)值金額越大代表了當期可以抵扣的企業(yè)所得稅金額就越大，對MYKJ公司就越有利，而且通過比較以上三種加速固定資產(chǎn)折舊的方法發(fā)現(xiàn)雙倍余額遞減法帶來的抵稅現(xiàn)值最大，可以增加折舊現(xiàn)值185.2萬元，產(chǎn)生抵稅現(xiàn)值27.78萬元，對MYKJ公司最為有利，所以，MYKJ公司可以申請向稅務機關采用加速固定資產(chǎn)折舊法，來減輕企業(yè)所得稅稅務負擔。

3.2 MYKJ公司企業(yè)所得稅納稅籌劃方案實施前后對比分析

通過表3可以看出，MYKJ公司實施納稅籌劃方案后，一共減少了企業(yè)所得稅應納稅額2925.2萬元，節(jié)省企業(yè)所得稅438.78萬元，這個企業(yè)所得稅納稅籌劃方案給MYKJ公司帶來的節(jié)稅效應是很顯著的，同時也說明了我國高新技術企業(yè)通過納稅籌劃方案可以有效降低其稅務負擔，促進其更好的發(fā)展。

4 案例總結與啟示

通過對MYKJ公司實施納稅籌劃方案后給其帶來顯著節(jié)稅效應的案例，我們可以看到，合理的納稅籌劃方案可以有效低降低高新技術企業(yè)的稅務負擔，并通過案例我們可以得到以下啟示：

4.1 合理歸集企業(yè)的各項費用

高新技術企業(yè)要做好企業(yè)所得稅的納稅籌劃，就必須合理地安排和歸集企業(yè)的各項費用，特別是研發(fā)費用、廣告宣傳費和業(yè)務招待費，通過這些費用的合理安排和劃分，做到盡可能的在稅前將這些費用全額扣除，避免由于超過稅法規(guī)定的扣除限額，導致不能稅前全額抵扣，從而增加企業(yè)的所得稅繳納額，加重企業(yè)的稅收籌劃負擔。

4.2 培養(yǎng)高質(zhì)量的稅收籌劃人才

納稅籌劃是一項對專業(yè)性和技術性都要求很高的企業(yè)財務管理活動，它要求企業(yè)必須有高素質(zhì)的稅務籌劃人員來從事這項工作，這樣的人才不僅要了解企業(yè)實際的生產(chǎn)和經(jīng)營情況，還要精通我國的稅法以及相關法規(guī)知識。然而，我國現(xiàn)階段的高質(zhì)量稅收籌劃人才是十分缺乏的，這就要求企業(yè)要努力培養(yǎng)這方面的人才，從而更好的幫助企業(yè)合理進行稅收籌劃，減輕企業(yè)的稅務負擔，幫助企業(yè)更好的發(fā)展。

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