中信銀行關鍵審計事項披露的信息含量分析

代麗娜

[摘 要]近幾年來，中信銀行在行業內地位飛升，市場競爭力也急速增強。2017年3月23日，中信銀行在公布的最新審計報告中，應用了2016年財政部頒布的最新準則，添加了關鍵審計事項。眾多媒體非常關注在財政部頒布最新的審計準則之后，中信銀行是如何確認其關鍵審計事項的？而今天，我們把關注的焦點放在披露的信息含量上。

[關鍵詞]中信銀行；披露；信息含量

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A

1 案例概況

1.1 中信銀行的基本情況

中信銀行成立于1987年，是中國改革開放中最早成立的新興商業銀行之一，是中國最早參與國內外金融市場融資的商業銀行，并以屢創中國現代金融史上多個第一而蜚聲海內外，為中國經濟建設做出了積極貢獻。2007年4月，中信銀行實現在上海證券交易所和香港聯合交易所A+H股同步上市。

2017年是中信銀行成立30周年暨上市10周年。經過30年的發展，中信銀行已成為資本實力雄厚、總資產規模約6萬億元、員工人數近6萬名、具有強大綜合競爭力和品牌影響力的國際化金融機構。

1.2 關鍵審計事項

我們明確了普華永道在2016年出具的中信銀行的審計報告中提出的以下三項關鍵審計事項以及審計應對措施，其中還提到了管理層需要做出的重大判斷。

（1）發放貸款及墊款的減值準備和應收款項類投資的減值準備；

（2）非保本理財產品結構化主體的合并

（3）金融資產的終止確認

2 關鍵審計事項分析

2.1 關鍵審計事項的認定

關于關鍵審計事項的認定，2016年新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1504號——在審計報告中溝通關鍵審計事項》中有3項詳細規定。對照審計準則中的規定，我們分別對三項關鍵審計事項進行認定分析。

2.2 發放貸款及墊款和投資減值損失

2.2.1 項目金額占資產總額比重大，資產變化明顯。中信銀行的經營范圍為吸收公眾存款、發放貸款、辦理國內外結算、辦理票據承兌與貼現，發行金融債券等。其主要資產為客戶貸款及墊款、應收款項類投資、證券基金及權益工具投資等。截至2016年報告期末，客戶貸款及墊款凈額為28023.84億元，占資產總比重為47.2%，比去年下降了1%；應收款項類投資余額為10357.28億元，占資產總比重為17.5%，比去年下降了4.2%。客戶貸款及墊款占資產比重最大，應收款項類投資占資產比重變化最大，兩者的減值準備涉及管理層的重大判斷。

2.2.2 信用風險增大。截至2016年報告期末，中信銀行正常貸款總額達到28293.47億元，不良貸款總額達到485.8億元，不良貸款金額占總貸款額的1.69%，同比2015年增長了0.26%。不良貸款的增加在一定程度上加大了信用風險。信用作為是否貸款的評估標準之一，管理層應當加強信用風險的管理制度，適當降低不良貸款比率。

2.2.3 涉及管理層重大判斷。發放貸款及墊款，不僅涉及金額重大，同時對能否收回貸款存在高度不確定性，我們無法保證一定能收回貸款及墊款金額，特別是金額數量重大，一旦無法收回，企業將無法正常運行，存在破產的可能性。所以，是否應該貸款，貸款金額為多少，能否收回貸款等都涉及管理層重大判斷，也是重大審計判斷。

2.3 非保本理財產品結構化主體的合并

該報告中，于2016年12月31日，中信銀行管理的未納入合并報表范圍的非保本理財投資總規模為9565.04億元（2015年12月31日：6591，18億元），確認的手續費及傭金收入為70.32億元，利息收入為18.13億元。投資規模變化幅度明顯，且涉及金額重大。但中信銀行將非保本理財計入報表附注，在未納入合并財務報表范圍的結構化主體中的權益部分里體現。這樣的話，非保本理財產品所帶來的潛在收益和風險基本不會影響到集團本身。

管理層對于非保本理財產品結構化主體到底是否應該納入合并財務報表的判斷將對企業的正常運營造成嚴重影響，其是否納入合并財務報表也將影響到投資者的決策。

2.4 金融資產的終止確認

截至2016年12月31日，在日常業務中，本集團的金融資產轉讓包括資產證券化交易和貸款，轉讓交易額共計1，191.26億元。

本案例中，中信銀行通過結構化主體將金融資產進行轉讓，管理層需要判斷：該結構化主體是否需要被合并和是否滿足終止確認條件。

首先，我們需要根據企業會計準則33號中對控制的定義，判斷中信銀行是否控制了非保本理財產品，通過判斷它們的交易實質從而確定是否被合并；其次，我們要分析金融資產轉讓合同現金流的權利和義務，判斷確定是否滿足終止確認條件，通過合同權利義務和實際相對照，分析集團是否喪失控制權，從而確認資產終止。

資產證券化是指集團將部分信貸資產進行證券化，一般是將信貸資產出售給結構化主體，然后再由其向投資者發行證券。對于其是否符合終止確認條件的結構不同，對從投資者募集的資金的會計處理方式也不一樣。特別是資產交易金額達到1191.26億元之多，處理不當，便會造成集團有破產的危機。

3 總結

關鍵審計事項的增加，可以說給審計史畫了濃重的一筆。它不僅增加了審計報告的溝通價值，拉近管理層與注冊會計師之間的聯系，也讓投資者更簡明地了解到一家企業最關鍵的業務，也是最大的投資亮點。

通過中信銀行審計報告中的三項關鍵審計事項，我們清晰地了解到可以影響到集團運營的一些重要資產。發放貸款及墊款、應收款項類投資、非保本理財產品、金融資產都是集團主要的利潤來源，對于這些資產的判斷、處理，都是影響集團發展的重要因素之一。而對于投資者來說，更可以從這些了解到集團的未來潛在價值，從而做出最好的投資決策。

[參考文獻]

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