新加坡消費稅理論及對完善我國消費稅的思考

粟莉雅

摘 要：消費稅以消費品的流轉額作為征稅對象，對委托加工、生產、零售進口的應稅消費品征收的一種稅。本文通過對新加坡現行消費稅條例的簡單對比分析，找出新加坡與我國消費稅規定中存在的不同之處，以及對完善我國消費稅的思考。

關鍵詞：消費稅；新加坡

文章編號：1004-7026（2018）03-0026-01 中國圖書分類號：F812.42 文獻標志碼：A

1 新加坡的消費稅理論

1.1 新加坡消費稅的一般規定

1.1.1 消費稅（GST）的范圍。商品及服務稅的范圍是根據“商品及服務稅法”第7條規定的。商品及服務稅在貨品或服務供應方面須滿足下列四項條件：

1）供應必須在新加坡進行；2）供應是應稅供應；3）供應是由納稅人提供的；4）供應是在納稅人進行的任何業務的過程中或進行中進行的。

1.1.2 商品進口。所有進口商品（無論是國內消費，銷售還是再出口）均需征收消費稅，不管進口商是否注冊了商品及服務稅。進口商在進口新加坡貨物時，需要拿取適當的進口許可證并支付商品及服務稅。

1.2 新加坡的特殊消費稅規定

1.2.1 消費稅注冊。如果公司主要經營的應納稅貨物及服務的營業額超過100萬新幣，或在未來會超過100萬新幣，就必須強制注冊消費稅。如果該企業主要經營的是對外出口商品，或向其他國家供應稅法規定的零稅率供應品，則可不用注冊消費稅。

1.2.2 取消注冊消費稅。存在以下情況的，可以在稅務局取消消費稅的注冊登記：如果想自愿注冊自愿消費稅，除非停止生產應稅物資或停止工作，否則在注冊后的頭兩年內不能取消注冊；在未來的12個月內，應納稅供應品的年營業額少于100萬新元，且沒有再生產應納稅供應品。

1.2.3 懲罰條例。注冊消費稅的企業需要在會計結算后的一個月內支付消費稅，如果到期仍未支付，該企業將面臨所欠款額5%的罰款，在該懲罰的60d后仍未支付，稅務局將會針對逾期稅額部分增加2%的額外罰款。

2 新加坡與我國消費稅的差異比較

2.1 覆蓋的范圍

除了一些特有規定的項目豁免消費稅，在新加坡境內提供的商品及服務均屬于應納稅供應的范疇，都是要繳納消費稅的。相比較而言，新加坡消費稅的征收范圍要更廣一些。但是我國的消費稅征收對減少“奢侈品、有害品”等物品的消費上具有更強的調節作用。

2.2 稅率

新加坡現行的消費稅規定，商品及服務稅的稅率為7%。我國的消費稅共設置15個稅目，包括25個征稅項目。從稅率這一點來看，我國的消費稅稅率設置更有合理性和針對性，對高污染、高耗能或者高檔消費品收取的高稅率的消費稅更能體現稅制的調節作用，有利于引導社會合理消費。

2.3 征收的環節

相關的文獻資料顯示，在新加坡，消費者在已經注冊消費稅的公司，購買商品或享受服務，以及進口貨物到新加坡時，需要交納消費稅。因此，新加坡的消費稅征收是在商品的銷售環節。

2.4 消費稅的進項抵扣

在新加坡，在稅務局進行消費稅注冊后的公司可以用向消費者所收取的消費稅來補回購買貨物時所繳的消費稅。當進項稅超過銷項稅，公司可以向稅務局申請消費稅退款補回差額，當銷項稅超過進項稅時，需要將差額交付給稅務局。而在我國的消費稅規定，企業當購進向其他企業委托加工的應稅消費品，連續生產后再出售的，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已繳納的消費稅稅款，并不存在有消費稅進項抵扣這一說法。

3 對完善我國消費稅體系的思考

3.1 從稅制方面來分析

我國目前的消費稅征稅范圍仍然較小，稅基相對較小，征稅環節及稅率的調整跟不上社會經濟發展的進程。因此，消費稅的改革需要推進消費稅征稅范圍和稅率的調整，以進一步優化消費稅體現的對消費結構和消費內容的調節職能。

3.2 高檔品的消費不止局限于物品

消費將逐漸個性化、多樣化以及高水平化，奢侈品的消費也可能會從商品實物轉變為享受高檔的服務。這就要求我們對高檔消費品提出新的界定。對購買奢侈高檔品的規定延伸至享受奢侈性、高檔性消費行為，將其也納入消費稅的征稅范圍，更好的發揮消費稅的調節功能。