關(guān)于中國個人所得稅現(xiàn)狀與改革方向思考

徐嫣然

摘 要：在近30年來雖偶有低迷但卻是一直穩(wěn)步增長并且被世界各國公認(rèn)為是最完善、稅負(fù)最公平、效率最高的稅制之一的美國，我國從1980年才開征個人所得稅，征稅歷史并不長。雖長短經(jīng)歷了六輪個稅改革，但是相對于西方各福利國家的完善財稅機(jī)制而言，我國個稅改革還需進(jìn)行進(jìn)一步深化。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；改革

文章編號：1004-7026（2018）01-0090-01 中國圖書分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1 當(dāng)前我國個稅制度的現(xiàn)狀與分析

就征稅模式而言，目前世界上主要有三種模式：分類所得稅制、綜合所得稅制與混合所得稅制。我國目前個人所得稅制中實(shí)行的是分類所得稅制這一模式，將個人應(yīng)稅收入分為十一項，這種征稅模式有利于實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)。

就費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)而言，我國現(xiàn)行的個人所得稅制的費(fèi)用扣除方法是定額扣除和定率扣除相結(jié)合，存在著很多弊端：首先其扣除標(biāo)準(zhǔn)以個人為單位而忽視了納稅人家庭收入構(gòu)成以及家庭負(fù)擔(dān)等方面的不同，體現(xiàn)不了稅負(fù)公平的思想。其次該標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮報道地區(qū)的差異，我國各個地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有很大的差距。忽視以上因素必然會背離稅收公平的原則。

就稅收征管而言，首先是法律體系的不健全：目前我國沒有專門針對個稅征管的基本法。由于實(shí)施細(xì)則貫徹執(zhí)行力度不足、立法層次低，以至于不利于實(shí)現(xiàn)社會公平。其次，我國的源泉代扣代繳制與自行申報制并沒有真正得到落實(shí)，由于我國公民納稅意識淡薄，在高收入者的收入來源復(fù)雜的狀況下，高收入群體易于偷稅、避稅、逃稅，而稅務(wù)部門亦難以稽查。

2 個人所得稅改革建議

2.1 完善稅制體制，將綜合制與分類制相結(jié)合

我國急需采用混合制稅制模式。綜合制是綜合納稅人全年收入減去減征額與免征額然后最后確定應(yīng)納稅所得，而分類制是指按劃分的收入類型來征稅。充分考慮到了中低層收入群體的家庭狀況，如贍養(yǎng)父母成本，教育孩子成本，重大疾病醫(yī)療成本等，可以使工薪階層的生活成本得到一定程度的減輕，更好地體現(xiàn)了稅負(fù)公平的原則。對一些財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和紅利股息所得等采用分類法以此采用適用的稅率，真正體現(xiàn)了調(diào)解貧富差距的作用。同時，相對于采用單一的綜合制，采用混合稅制不需要那么高的征管水平與納稅成本，對一些較難監(jiān)控的收入可以完全使用代扣代繳的方式。

2.2 拓寬稅基，減少稅率檔次，降低個人所得稅率

近年來的改革雖然提高了工資、薪金項目的免征額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行了一系列有利于中低收入群體的稅率調(diào)整，但是隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入也日趨多元化、隱蔽化、分散化，一些高收入者擁有者許多附加福利，因其隱匿性而游離于個稅法的調(diào)控之外，就猶如劣幣優(yōu)于良幣，權(quán)益逃避納稅，進(jìn)一步拉大了貧富差距。應(yīng)制定相應(yīng)的法律法規(guī)，將附加福利收入納入征稅范圍，以此擴(kuò)大稅基。世界各國關(guān)于稅制改革都朝著簡稅制、低稅制的方向靠近，目前我國個稅工資、薪金收入的最高邊際稅率為45%。

2.3 提高信息監(jiān)控技術(shù)，完善個人收入以及財產(chǎn)稅源的信息監(jiān)管

由于我國稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)未與銀行、證券、土管、房管、社保等一系列相關(guān)部門建立聯(lián)網(wǎng)涉稅互通系統(tǒng)，而我國目前采用源泉個人申報制與個人自行申報制，對于大量的個人申報信息與扣繳單位報告信息，目前我國的稅務(wù)信息系統(tǒng)與技術(shù)根本無法支撐。故我們需要運(yùn)用大數(shù)據(jù)與云計劃以及機(jī)器人技術(shù)來統(tǒng)計繁瑣且復(fù)雜的個稅信息，建立起納稅人網(wǎng)上檔案，實(shí)時更新納稅人納稅數(shù)據(jù)庫，并對高收入者的信息采取自動采集、對其收入情況、納稅數(shù)額建立新型的分析系統(tǒng)、從而進(jìn)一步提高稅源信息監(jiān)控與征管效率。故我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息技術(shù)水平與綜合運(yùn)用技術(shù)水平等都有著很大的提升空間，這樣才能更加提高稅收征管效率與服務(wù)水平。

2.4 改善外部環(huán)境，強(qiáng)化公民納稅意識，完善稅收罰則

思維是行為的主人，想要提高公民納稅的積極性就要加強(qiáng)宣傳、進(jìn)行全方位的教育，特別是針對高收入群體與多項收入群體的個稅知識的普及細(xì)致教育，從而提高納稅遵從度。個稅發(fā)揮有效調(diào)節(jié)收入分配作用的前提是良好的納稅意識與環(huán)境，個稅改革涉及方面極廣，觸及到各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域以及各行各業(yè)的深層，故需要社會各階層給予配合與支持。杜絕人情與關(guān)系的干擾，形成完備且系統(tǒng)的法律法規(guī)支撐，以此形成全社會誠信納稅的良風(fēng)。其中我國信用體系的不健全、法律法規(guī)制度的不完善是外部條件惡劣的重要促因，因此我們需要做到“有法可依”，以此來實(shí)現(xiàn)“執(zhí)法必嚴(yán)”。與前者同樣重要的是，我國對偷逃稅的違法者沒有相應(yīng)的強(qiáng)度的懲處力度，也沒有對積極誠實(shí)交稅者的獎勵與激勵機(jī)制以致于到現(xiàn)在都沒有形成積極納稅自覺納稅的良性循環(huán)機(jī)制。我們可以借鑒美國的信用分?jǐn)?shù)機(jī)制，同時也可以借媒體之力，強(qiáng)化對偷稅漏稅的打擊力度。最后我們可以參考北歐等福利國家的做法，建立個稅繳納多少與其所享受的社會保障、社會福利相掛鉤。