淺析“營改增”對建筑業企業財務的影響與對策

苗寧

[摘要]2016年5月1日，我國全面推行“營改增”。這一重要舉措不僅有利于減輕我國各行各業企業的稅負，同時也使我國稅收制度進一步完善。隨著改革的不斷深入，“營改增”對建筑行業財務的影響也愈加凸顯。現從“營改增”實施以來入手，對我國建筑業企業的財務影響予以分析，以期找到解決問題的有效對策，使建筑業企業能夠在“營改增”中享受國家的稅收優惠，促進行業持續健康發展。

[關鍵詞]建筑業;營改增;影響;對策

[中圖分類號]F293.342[文獻標識碼]A

1? ? “營改增”的意義

我國全面推行營改增，旨在解決企業在繳納稅款時重復納稅的現象，企業僅對生產或銷售的產品及服務繳納稅款。相比于之前征收的營業稅，這種稅收制度更加合理。該制度的優勢主要體現在以下兩個方面：一是在營改增以前，我國很多行業征收營業稅，營業稅繳納過程中，不存在進項稅額可以抵扣的情況，這在很大程度上增加了企業的稅收負擔。二是企業在繳納營業稅的過程中還要繳納增值稅，企業面臨雙重稅負，同時也給稅務征收部門造成很大的征管負擔。因此，營改增在我國的稅務改革中是十分必要且迫切的，對降低企業的稅負，減輕稅收征管部門的工作量，都具有重要意義。此外，改革能夠使企業充分發揮自身優勢，促進企業的不斷發展、提升其服務水平，從而為我國經濟的快速發展做出重大貢獻。然而隨著營改增地持續深入推進，營改增對于建筑業企業稅負降低程度的探討一度引起社會各界關注，由于建筑行業其自身的行業特點，對于很多企業而言，稅負有可能是不降反升的。

2? ? “營改增”后對建筑企業財務方面的影響

2.1? ? 營改增對企業稅負的影響

營業稅改征增值稅以后，按照增值稅的計算方法，簡單來講就是企業將銷項稅額在扣除購進產品或取得服務時可以抵扣的進項稅額后，所得到的差額就是需要繳納的增值稅。營業稅是一種價內稅，營業收入是涵蓋稅額的，而增值稅是一種流轉稅也是價外稅，通常是不含稅的。由于建筑業并非壟斷行業，企業沒有辦法將所有的增值稅轉移給下游的購買者。因此，可以看出營改增對流轉稅的影響是多方面的，而流轉稅又是建筑企業財務中較為關鍵的稅務內容，建筑企業一個施工項目的費用包括直接費用、間接費用、利潤以及稅金，其稅負的高低直接關系到建筑企業未來的盈利水平以及利潤空間。對于上述現象產生的原因可以從以下闡述理解：第一，建筑業是相對比較長的產業鏈條，連帶關系顯而易見。舉例來說，如果上游的建材供應商無法開具增值稅專用發票，對于購入企業而言，這一部分的進項稅額就無法抵扣，勢必會增加企業稅負。此外，很多租賃行業企業為了提升獲利空間，放棄成為一般納稅人的資格轉為小規模納稅人和個體工商戶，建筑企業也無法取得增值稅專用發票，而建筑企業通常是向小規模納稅人采購建材或租賃建筑用工具，因而也會導致企業的稅負增加。

2.2? ? 營改增對企業會計核算的影響

建筑企業在營改增以后，會計業務的種類也隨之增加，企業的會計核算科目增加，這就對會計人員和財務管理提出了更高的要求，相應的企業要比之前投入更多的人力、物力來應對新政策的變化。筆者主要從以下幾方面進行分析：一是營改增以后，企業需要專門的會計人員負責增值稅專用發票的領購、開具和管理，這樣一來，增加了會計人員的工作難度和工作量。二是隨著改革的不斷深入，企業的會計科目變得更加復雜，核算方式也更為復雜。例如：將原來的“營業稅金及附加”改為“應交稅費—應交營業稅”，而且在賬戶內還設立了九個專門用于會計核算的專欄。例如進項稅額、已交稅金等，從而更加便于對建筑企業會計賬務的處理。三是企業在核算“主營業務收入”科目方面，全面推開營改增之前，該收入是涵蓋了營業稅的金額，而此后需要核算的金額則為不含增值稅的未稅金額，使得建筑業企業在編制財務報表時的數據來源和計算方法都發生了很大的變化。與此同時，新的稅收制度，也對編制損益表產生了影響，損益表中不在體現增值稅稅額，會計賬務的處理方式較之前也有很大的變動。

2.3? ? 營改增對企業稅收籌劃的影響

大型建筑企業出于業務范圍的考量，一般會在不同地區成立子公司，下屬公司需要將需要抵扣的增值稅發票原件寄到總公司，然后由總公司在所在地進行增值稅進項稅額抵扣。此過程中，難度最大的是將所有的發票收集匯總后進行抵扣。此外，由于建筑業本身容易存在暫緩付款的現象，企業的收入按照規定確認以后，無法及時回款，而要繼續繳納增值稅，這些都向企業的稅務崗位提出了新的挑戰，增加了企業稅收籌劃的難度。

3? ? 建議及對策

3.1? ? 加強發票與企業成本費用管理，降低企業稅負水平

營改增以后，進項稅額的抵扣是影響稅負水平的關鍵節點，與企業生產經營有關的成本費用進項稅額的抵扣比例也發揮著重要影響。此外，銷項稅額也是企業納稅計算的另一關鍵因素。因而對應的發票與企業成本費用的管理就成為企業稅收籌劃的核心內容。營改增以后，對納稅的要求越來越高，監管也隨之更加嚴格，增值稅專用發票的開具條件也更為復雜。因此，建筑企業在進行稅收籌劃時，應安排專門的財務人員負責稅收管理工作，企業應制定嚴格的采購管理制度，對于企業的采購人員加強稅務知識的培訓，財務人員嚴格把控購進貨物發票，能夠取得增值稅專用發票的一定不要其他類型發票。交易對象轉為與一般納稅人交易，避免出現增值稅進項稅額的浪費，增加企業的稅收負擔。對于企業要開具發票時，也要注意交易發生的真實性及金額的合理性，對本企業開具的發票都能進行合理保證。隨著交易與發票管理的逐漸強化，各行各業的抵扣環節逐漸完善，抵扣稅額的取得將會趨向于順暢。

此外，營改增后企業需要獨立履行納稅義務，企業的財務工作人員應從企業的實際情況出發，合法地制定有利于降低企業稅負水平的籌劃方案，加強對納稅申報和抵扣的匯總管理，關注企業可能存在的潛在財務風險，使企業健康持續發展，達到真正意義上的降低稅負的目的。

3.2? ? 加強企業會計核算能力，關注會計和稅法政策的調整

營改增稅收制度對我國建筑業企業的會計核算要求越來越高，因而建筑業企業要主動提高自身的適應能力，按照現有會計準則和稅法的規定，完善企業的會計科目，注重會計政策和稅法政策的變化，企業要及時的做出調整，能夠在最新的法律法規下尋找到企業財務風險管理的平衡點，使企業避免由于不了解政策規定而受到不必要的處罰。因此企業要不斷強化會計核算制度，加強納稅管理，降低企業要面對的納稅風險，減少一切不必要的支出，從而使建筑企業得以長久發展下去。

3.3? ? 注重企業財務人員能力提升

面對營改增稅收制度的改革，除企業本身需要提高自身適應能力外，加強企業財務人員的專業勝任能力也變得十分必要。提升企業財務管理人員的綜合能力和專業素質，加強對新政策新法規的不斷學習，注重培養財務人員的職業道德，從最大程度上保證企業員工的專業勝任能力，提升企業的軟實力，加強企業的綜合競爭力。對于提高企業財務人員的專業勝任能力，定期培訓與自主學習就顯得尤為重要。營改增截至目前對建筑業企業的財務人員仍是新領域，由于政策的不斷變更和人員的交替，對于基本工作內容，如：發票的開具和納稅的申報，有時可能也十分困難。企業可以為員工聘請外部專家提供講座或者安排參加稅局組織的培訓，使其能夠熟練地掌握工作內容，更好的為企業服務。此外，企業也要鼓勵員工進行專業知識的自主學習，對于學習效果予以量化，例如計入KPI考核等，激發企業員工的學習能力，以此來提高企業的綜合競爭力，促進企業長足發展。

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