個人所得稅實行家庭制探析

趙媛媛

摘 要：個人所得稅關乎每個人的利益，一直是社會關注的熱點話題。個人所得稅具有縮小貧富差距、促進社會公平的作用。從公平分配的角度，借鑒國外經驗，結合我國現實狀況，提出未來我國個人所得稅納稅單位可以實行家庭制的相關建議。

關鍵詞：個人所得稅；家庭制；公平分配

文章編號：1004-7026（2018）18-0117-01 中國圖書分類號：F812.42 文獻標志碼：A

1 我國個人所得稅征收現狀

1.1 征管模式不完善

目前我國個人所得稅納稅申報實行源泉扣繳和納稅人自主申報，雖然便于稅務機關征管，但納稅人主動納稅積極性不高。高收入人群收入來源更加多元，如股票、房產收入等。這些高額收入在當前制度中容易被忽視，體現出納稅制度設計不夠合理。高收入者不愿意主動納稅，以各種方式偷稅、漏稅，不利于實現稅收公平。

1.2 調節收入分配的功能有限

現行個人所得稅以個人收入為基礎，實行分類征收，只考慮納稅人個人收入狀況，忽視了納稅人的家庭負擔及個人可支配收入[1]。在現行制度下，兩個家庭收入相同，則最終繳納相同稅額。我國多以家庭為經濟負擔單位，由于家庭人口數、家庭成員中能保證收入來源的人數不同，且家庭支出如贍養父母支出、撫養孩子教育費用、各項醫療支出等存在差異，導致兩個家庭的生活水平并不相同。以人個人收入狀況決定納稅額不利于發揮個人所得稅對于收入分配的調節作用。

2 收入公平分配有關理論及分析

2.1 公平與效率的辯證統一關系

首先，收入公平分配公平與效率的對立性，體現在公平與效率是相互制約的。公平與效率不是完全同步進行的，公平有時會滯后于效率，效率提高了，經濟雖然得到迅速發展，但是國民以舊的公平觀來評判會認為不公平，則社會不穩定阻礙效率進一步提高。其次，收入公平分配公平與效率的統一性，體現在效率和公平是相輔相成的。效率是公平得以實現的物質基礎和基本條件，效率提高可以擴大經濟規模，實現共同富裕創造條件，效率提升了，實現社會公平的可能性就提高了。

2.2 從公平與效率角度分析我國個人所得稅

我國收入分配制度最初強調“效率優先，兼顧效率”，現在則是“效率優先，更加注重公平”，體現出注重社會公平的發展趨勢，但目前個人所得稅所起的作用十分有限。以個人為納稅單位實行分類征收，個稅改革局限于對工薪階層納稅方案的改革，方便稅務機關征稅，為稅務機關節約成本?？紤]到了效率優先，但是在注重公平方面還有欠缺，忽視了納稅人的家庭負擔情況，對于高收入人群的稅收征收調整不夠，不能很好地體現“抽肥補瘦”的原則?？紤]以家庭為單位征收個人所得稅，更加有利于注重公平。

3 我國未來實行個人所得稅家庭制的對策建議

3.1 以家庭為主體的納稅單位的界定

以家庭為主體的納稅單位的界定，應以正常婚姻關系的夫妻為主，未成年子女及未婚沒有收入來源者、需要贍養的老人沒有收入來源者都合為一個家庭單位，對其家庭負擔給予適當的定額費用扣除。子女未婚但有足夠收入來源者，老人有足夠收入來源可以維持生活者，可獨立為另一家庭單位，離異、婚姻變故另作規定。

3.2 明確家庭負擔費用扣除標準

對不同的家庭負擔情況，設定不同的定額扣除標準。根據家庭負擔人數和人員的年齡不同，設置相應的費用扣除額，使稅后個人可支配收入能夠保障家庭每個人的基本生活需要。把低收入及未收入人群納入個稅扣除范圍內，體現“量能課稅”的原則。

個稅改革草案將個稅起征點提至每月5 000元，實行分類征收與綜合征收相結合，對四項勞動性所得實行綜合征稅，稅前扣除教育、醫療等費用。這一改革方案表明我國個人所得稅由分類征收向綜合征收逐步轉變，但以個人為納稅單位的征收模式，對調節收入分配、實現社會公平的作用有限，因此，在未來個人所得稅改革中我國仍可嘗試朝著家庭制方向演進。

3.3 完善稅收征管信息系統

發揮個人所得稅調節收入差距的作用，需要稅務機關上下級之間以及與銀行、政府、社保部門之間有效聯合，通過強大的網絡軟件平臺等獲取高質量的信息，實現信息共享，從而完善稅收征管信息系統。為加強對高收入人群的監管，我國增加了反避稅條款堵漏洞，體現出國家在逐步完善個人所得稅相關法律法規。相信將來個人所得稅相關法律法規會更加完善，更能體現“增低、擴中、調高”原則，實現稅收公平。

參考文獻：

[1]徐吉容.我國個人所得稅的現狀及改革方向[J].國際商務財會，2017（04）：65-68.