審計(jì)質(zhì)量影響因素研究

金賢

內(nèi)部審計(jì)通過對公司經(jīng)營活動、風(fēng)險管理及內(nèi)部控制進(jìn)行客觀獨(dú)立的監(jiān)督與評價，提出解決策略，保證公司能夠正常運(yùn)營不受影響，推動公司的發(fā)展。在最近幾年里，各大企業(yè)都開始重視內(nèi)部審計(jì)的重要性，許多企業(yè)管理人員都意識到內(nèi)部審計(jì)可以保證企業(yè)運(yùn)營效率，但也要清楚地意識到，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量仍有需要改進(jìn)之處。本文主要從外在影響因素以及內(nèi)在影響因素這兩方面進(jìn)行分析。

審計(jì)質(zhì)量 影響因素 研究

引言

內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)國家法律法規(guī)及公司內(nèi)部管理規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的人員對企業(yè)日常經(jīng)營管理、生產(chǎn)運(yùn)營以及資產(chǎn)風(fēng)險管理進(jìn)行審查，從客觀角度判斷公司經(jīng)營水平。作為企業(yè)管理最重要的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)管理人員了解內(nèi)部經(jīng)營管理存在的問題，管理人員可以及時對問題進(jìn)行改進(jìn)，進(jìn)而推動企業(yè)的發(fā)展，維護(hù)經(jīng)營管理秩序，健全公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化風(fēng)險控制，提升管理水平，促進(jìn)公司穩(wěn)健發(fā)展。

審計(jì)質(zhì)量的定義

審計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)概念就是審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)概念，因?yàn)閷徲?jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的核心要素，無論是審計(jì)的目標(biāo)還是整個審計(jì)過程都是為了提高審計(jì)質(zhì)量而設(shè)立的。通常分析審計(jì)質(zhì)量的好壞需要根據(jù)前期、中期以及后期三個不同的階段進(jìn)行分析，審計(jì)人員會根據(jù)時期的不同采取不同的評價標(biāo)準(zhǔn)來判斷審計(jì)質(zhì)量的高低。

影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析

決定審計(jì)質(zhì)量高低的因素是多方面的，其主要影響因素既有會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)服務(wù)對象、審計(jì)環(huán)境等外部的原因，也有注冊會計(jì)師自身內(nèi)部的原因。

（1）外部因素

1.會計(jì)師事務(wù)所

所會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師開展業(yè)務(wù)的平臺，注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)判斷在很大程度上取決于會計(jì)師事務(wù)所的決策影響，事務(wù)所的規(guī)模大小和質(zhì)量控制政策影響著會計(jì)師的審計(jì)意見。

第一，會計(jì)師事務(wù)所承攬業(yè)務(wù)的心態(tài)。

會計(jì)事務(wù)所規(guī)模往往會影響審計(jì)質(zhì)量，小規(guī)模的事務(wù)所的資金實(shí)力不足，對從業(yè)人員的素質(zhì)要求相對較低，不顧審計(jì)質(zhì)量要求招攬業(yè)務(wù)，許多從業(yè)人員為了業(yè)績，省略了必要的鑒定環(huán)節(jié)，為了爭取高利益，不顧自身業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能水平承攬業(yè)務(wù)，因客戶提供高額資金而選擇對其違法事實(shí)隱瞞不報，為其撰寫合法的假報表。而且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)會計(jì)師需要不斷提高自己的專業(yè)水平，但我國一些小型會計(jì)事務(wù)所缺少足夠的資金進(jìn)行培訓(xùn)。審計(jì)人員的知識更新需求與復(fù)合型發(fā)展存在一定的差距，直接影響到審計(jì)質(zhì)量的高低。

第二，質(zhì)量控制要求不統(tǒng)一。

會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制要求與事務(wù)所的政策制度緊密相關(guān)，質(zhì)量控制規(guī)范要求約束審計(jì)師的業(yè)務(wù)行為，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系可以分別明確會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的職責(zé)，責(zé)任擔(dān)當(dāng)是注冊會計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量的必要手段。可是，在實(shí)際操作中存在相當(dāng)一部分會計(jì)師事務(wù)所不能嚴(yán)格執(zhí)行制度，行業(yè)對審計(jì)工作的正確方向缺乏指導(dǎo)，缺乏有效制度的控制，審計(jì)人員容易出現(xiàn)違規(guī)行為，直接關(guān)系到注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量的高低。

2.審計(jì)的服務(wù)對象

目前，我國審計(jì)領(lǐng)域承攬業(yè)務(wù)的合同簽約，一般利益成員大都處于不知情的狀態(tài)。這種管理模式使得會計(jì)事務(wù)不能代表投資者的利益公平合理地處理業(yè)務(wù)。有些客戶會采取賄賂審計(jì)人員的行為，若不愿意受賄，企業(yè)就會選擇更換事務(wù)所。事務(wù)所為了不放棄自身利益，設(shè)法降低審計(jì)質(zhì)量，出具與事實(shí)相違背的審計(jì)報告，不利于注冊會計(jì)師開展審計(jì)工作。由于缺乏審計(jì)必要證據(jù)，很難高質(zhì)量的完成審計(jì)業(yè)務(wù)，而注冊會計(jì)師為了完成任務(wù)，敷衍了事提出與客觀事實(shí)不符的審計(jì)意見。服務(wù)的客戶單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)制并不完善，注冊會計(jì)師很難獲取審計(jì)業(yè)務(wù)所需的必要證據(jù)，注冊會計(jì)師難以保證較高質(zhì)量的審計(jì)報告。

（2）內(nèi)部因素

1.組織機(jī)構(gòu)

我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制各有不同，主要分為三種方式：一是設(shè)在董事會下；二是設(shè)在監(jiān)事會下；三是設(shè)在執(zhí)行層。有些企業(yè)是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，也有些企業(yè)是由分管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。獨(dú)立性與客觀性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的越高，越能保證其獨(dú)立性。

2.內(nèi)審人員的專業(yè)能力

內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)工作的直接實(shí)施者，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力直接影響審計(jì)質(zhì)量，國際和國內(nèi)對內(nèi)審人員的技能和素質(zhì)均作出相關(guān)規(guī)定，內(nèi)審人員應(yīng)具備崗位要求的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對專業(yè)技能、管理能力、溝通協(xié)調(diào)能力都有一定的要求。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力直接決定了內(nèi)部審計(jì)報告的質(zhì)量。

提高審計(jì)質(zhì)量的建議

（1）合理設(shè)置組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，實(shí)踐證明，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在董事會的指導(dǎo)下開展審計(jì)工作時，獨(dú)立性最強(qiáng)。必須保障內(nèi)審部門可以直接與董事會溝通，并能及時報告發(fā)現(xiàn)的重大問題。從組織結(jié)構(gòu)設(shè)置上增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)人員順利開展工作。

（2）提高審計(jì)人員素質(zhì)

一是從外部引進(jìn)優(yōu)秀人才彌補(bǔ)內(nèi)部人員在某些技能方面的欠缺，人員招聘時充分考慮人才缺口與未來的工作需求；二是注重內(nèi)部培養(yǎng)，通過培訓(xùn)、輪崗等方式，促使內(nèi)部審計(jì)人員擴(kuò)大業(yè)務(wù)領(lǐng)域；三是重視繼續(xù)教育，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的變化，在給企業(yè)帶來機(jī)遇的同時也帶來挑戰(zhàn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員必須及時更新知識儲備，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、交流學(xué)習(xí)等方式提高專業(yè)技能；四是為審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展搭建一個合理的平臺，激勵內(nèi)部審計(jì)人員的積極性與主動性。

結(jié)論

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的立身之本，審計(jì)的質(zhì)量越高，在企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、增加價值方面發(fā)揮的作用就越大。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張，業(yè)務(wù)拓展，影響審計(jì)質(zhì)量的因素越來越多。企業(yè)必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重視，通過設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。通過建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量，提高企業(yè)核心競爭力，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

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