黃山市的營改增情況調研

吳欣儀

2016年5月“營改增”在所有行韭全面推開，至今B全面完成“營改增”的改革， “營改增”將從制度上決貨物和服務稅制不統一、重復征稅的問題，它貫通了服務業內部和二三產業之間的抵扣鏈條，減輕了企業稅負，刺激了經濟又好又快發展。在分析營改增對地方的影響時，本文以黃山市為例，通過對黃山市的納稅人、稅收收入等情況進行分析，描述了營改增對黃山市的影響。

營改增 調研 黃山

引言

1994年分稅制改革以來，我國確立了增值稅與營業稅并存的稅制模式，不可否認，這與當時的經濟發展水平和稅收征管水平是相適應的，推動了我國經濟高速發展，與此同時，一系列問題也日益凸顯，改革的問題逐步提到甘程上來。

營改增自2012年于上海市啟動，在交通運輸業和部分現代服務業中率先實施試點，后又陸續擴大到北京、天津等8省，2013年8月1日起，在全國范圍內進行試點，2014年起，在全國范圍內擴展到鐵路運輸業、郵政業、電信業，2016年5月在全國范圍內的各行業全面推進，自此營業稅全面退出我國歷史舞臺，由兩稅并行帶來的重復征稅的弊端也得以消除，大大降低企業稅負，截至2015年底，全國試點納稅人累計減稅6000多億，97%的試點納稅人稅負下降或不變，經測算，2016年全年直接減稅將超5000億元，四大新增行業稅負只減不增。但“營改增”的作用不局限于減稅，更涉及稅收征管、企業間貿易、產業結構等等方面，本文以黃山市為例，考察營改增對地方稅收收入、稅負等產生的具體影響。

黃山市營改增的基本情況

（1）黃山市營改增納稅人戶數變化

黃山市是在2012年10月1日開始實行營改增政策，到2013年6月底，我市新增納稅人1464戶；截至2014年6月，黃山市共有3202戶納稅人納入營改增試點范圍，比2013年增長近一倍；2015年6月底，全市共有4102戶營改增納稅人，比2014年增長28.1%；自2016年全面推行營改增以來，試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業4個行業，我市涉及納稅人1.5萬戶。營改增納稅人逐步增長，一方面是因為稅務機關需要時間熟悉政策、執行政策，另一方面是由于納稅人接受政策，了解政策需要時間，總體上營改增工作的開展情況較順利，也反映了營改增對大部分納稅人說是有益的。

（2）黃山市營改增納稅人稅款變化

2014年上半年共入庫增值稅9125萬元，并且將小微企業稅收優惠政策宣傳落實情況和工作進度列為督查督辦事項，確保優惠政策落地。2015年，按財政口徑全市國稅系統完成稅收收入202789萬元，同比下降5.5%，減收11859萬元，2015年上半年共辦理福利企業、資源綜合利用企業即征即退增值稅4131萬元，落實固定資產加速折舊政策減免稅款960萬元，減免高新技術企業所得稅1200萬元，落實了鼓勵投資和創新、資源綜合利用、促進殘疾人就業等各項稅收優惠政策。從地方財政收入來源看，我市2016年稅收收入40億元，下降8.4%，其中增值稅和營業稅下降21.7%。

營改增對黃山市經濟的影響

黃山市納稅人戶數多、行業全、區域廣，能較全面反應營改增對地方的影響，本文通過對納稅人稅負變化、行業分工、產業結構等方面來分析營改增對黃山市的影響。

（1）營改增對納稅人稅負的總體影響

我們知道，增值稅納稅人的劃分不同于營業稅的納稅人，增值稅的納稅人依據單位性質、會計核算情況、銷售額等，分為一般納稅人和小規模納稅人，不同納稅人的計稅方法也不同，致使兩類納稅人的稅負也不同，因此營改增對試點納稅人稅負的影響要區分小規模納稅人和一般納稅人。

1.對試點小規模納稅人稅負的影響

由于增值稅是價外稅，其銷售額是不含稅的銷售額，稅法規定，對增值稅小規模納稅人按征收率3%征收，即應納稅額一含稅銷售額/（1+3%）*3%，并且不得抵扣進項稅額。本文從理論角度證明營改增對小規模納稅人是有利的，假設原營業稅納稅人營業額為10萬元，如果營業稅和增值稅都是3%的征稅率，如交通運輸業、郵政業納稅人營業稅是3%的稅率。按營業額繳納營業稅10萬*3%=0.3萬元，進行營改增后，繳納增值稅為10萬/（1+3%）83%=0.291萬元，與繳納營業稅相比，稅負下降了3%，這說明，由于增值稅是價外稅，即使同樣實行3%的最低稅率，增值稅的稅負與營業稅相比仍是下降了。如果原繳納營業稅納稅人實行5%的稅率，如無形資產轉讓轉讓、現代服務業，繳納營業稅10萬*5%=5萬元，增值稅依舊是3%的征收率，營改增后的應納稅額=10萬/（1+3%）*3%=0.291.與繳納營業稅相比稅負下降了42%。從上面的例子可以看出，由于小規模納稅人的征收率是小于等于營業稅稅率的（營業稅稅率為3%、5%、5%-20%），因此對于增值稅小規模納稅人說，繳納增值稅的稅負相對于營業稅要輕，營改增對小規模納稅人是有利的。

2013年6月底，黃山市小規模納稅人與納營業稅相比，減稅867萬，稅負下降2%。營改增實施以來，試點行業稅負整體下降，但受益面最廣的是小規模納稅人，減負面達100%。

2.對試點一般納稅人的稅負影響分析

增值稅一般納稅人采用購進扣稅法計稅，即應納稅額一銷項稅額一進項稅額，其中銷項稅額一不含稅銷售額*適用稅率，進項稅額的依據是計算扣稅或憑票扣稅。影響一般納稅人的稅負的因素較多，比如適用稅率的高低、準許抵扣的進項稅額、企業的性質、成本費用的抵扣、納稅人的生產經營周期等很多因素影響，因此相比于繳納營業稅，哪個稅種稅負重就不確定了，增稅戶數和減稅戶數都存在。

2013年6月底，黃山市現代服務業一般納稅人與納營業稅相比，稅負下降0.5個點，降幅10%，減稅88萬。從市相關部門得知，2016年5月1日全面推開營改增至當年12月底，全市建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等新增四大行業稅負下降明顯，15449戶新增試點納稅人共獲得減稅6026.1萬元，超過98.7%的試點納稅人實實在在享受到了稅改紅利。2017年初，全市超過98.54%的試點納稅人稅負不同程度下降，累計實現減稅8300余萬元。

（2）營改增促進黃山市各行業專業化分工

改革之前，營業稅與增值稅兩稅分征并行，增值稅納稅人外購勞務、服務所支付的營業稅稅款和營業稅納稅人外購貨物所含增值稅稅款都不得抵扣，這樣一來，加大了各行業的稅收成本。

營改增實施后，企業外購勞務服務所負擔的稅款，均能納入增值稅的抵扣鏈條，增值稅的抵扣范圍得以擴大，不僅服務業內部的抵扣鏈條被打通，而且二三產業之間的鏈條也被打通，專業化生產的稅收成本總體上下降了，推動了企業專業化經營，促進了主輔分離，例如，初步統計黃山市已有200多家企業實施了主輔分離，改善了企業功能多樣但專業性不強的局面，將物流輔助服務、銷售、研發等功能從經營主業中分離出來，建立新公司承擔這些功能，不僅可以加大企業的抵扣力度，而且促進了企業提升專業性。另外，在稅制優化和稅負降低的情況下，企業可以不考慮重復征稅的問題，更多的考慮市場需求，有利于市場發揮資源配置的決定作用。所以，營改增對于減少重復征稅，完善抵扣鏈條，優化稅收制度，從而促進專業化分工。

（3）促進稅負公平，調節產業結構

從上面的介紹得知，以特色旅游業為代表的第三產業對黃山市經濟增長的貢獻率分別為56.0%，超過第一、二產業，這是因為我市的第三產業，特別是旅游業起步較早，發展速度較快，對經濟增長的貢獻率一直在上升，然而在高新技術產業、信息技術服務業等行業沒有突破性的進展，與較發達市相比依然有發展空間，比如，2015年上半年杭州的第三產業實現增加值2600.67億元，增長15.4%，占GDP比重達57.8%，其中“一號工程”成效凸顯.信息軟件業對服務業增加值的貢獻率達到56.4%，超過一半，高新技術產業對經濟的貢獻巨大。雖然兩個城市的特色服務不一樣，但是也對黃山市的第三產業，特別是信息服務業等高新技術行業的發展做了榜樣。

營改增以前，以服務業為代表的第三產業主要征收營業稅，文化體育業、物流適用3%的低稅率外，其他現代服務業主要適用5%-20%不等的稅率，且對其營業額全額征收。而同期，第二產業主要按3%或16%的稅率繳納增值稅，并可以進行進項稅額抵扣。由于重復征稅及抵扣鏈條不完整，實際上造成了第三產業稅負較重以及產業間稅負不公平現象。營改增使得增值稅的抵扣延伸，不僅服務業內部的抵扣鏈條被打通，吸引更多資源向第三產業集合，促使服務業內部的各行業全面升級。截止2016年，黃山市共擁有國家、省和市創新型（試點）企業75戶，新增8戶；擁有省、市工程技術研究中心83家，新組建11家，其中省工程技術研究中心3家、市工程技術研究中心8家；擁有省民營科技企業253家，其中新認定15戶，簽訂技術合同85項，技術合同成交額5037.9萬元。取得各類科技成果85項，比上年增長24.4%，總體上說，2016年1-11月，我市高新技術產業產值176.2億元，同比增長16.6%，實現增加值41.2億元，同比增長15.4%，高新技術產業實現穩步發展。

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