“營改增”背景下物流企業的納稅籌劃

劉誼

“營改增”是中國稅制變革的轉折點，旨在為中小企業減輕稅負。中國的經濟增長和龐大的消費需求為物流企業的生存和發展提供了廣闊的空間。本文通過分析納稅籌劃的方法，以z公司為例，提出了轉變合同性質、調整定價體系轉嫁稅負方面的納稅籌劃建議。

營改增 物流企業 納稅籌劃

問題的提出

在當前宏觀背景下，消費端已經取代投資成為鞭策中國經濟騰飛的重要原動力。同時，隨著互聯網消費的滲透，物流業也發展迅速。物流業正在經歷從傳統的基礎物流業務向供應鏈管理、專業第三方物流、冷鏈服務等高端業態轉型的關鍵時期。 國家推行“營改增”政策不僅旨在減少企業稅負，更重要的目的是幫助企業轉型革新與分工優化，最后，實現將整個產業轉型升級為現代物流的目標。雖然“營改增”降低了部分企業的稅負，吸引了社會資本的投入，使稅收制度更趨于合理。但“營改增”初期并未給物流企業帶來益處，反而使其稅負增加，給物流業的發展帶來了巨大的障礙。“營改增”之前，物流業主要適用3%和5%的營業稅率，現在分別適用11%和6%的增值稅率，漲幅較大的稅率提升了8個百分點。而“營改增”初期沒有充分的進項稅額抵扣，導致稅負增加成為了必然趨勢。因此，如何利用稅改契機，加快物流業發展是急需解決的問題。

納稅籌劃的主要方法

（1）納稅人籌劃。它是指對納稅人身份進行合理的重新定義和轉換，以減少納稅人的稅收負擔。“營改增”之后，物流企業可以運用這種簡單且易于操作的方法進行籌劃，確定能夠最大限度發揮稅制改革紅利的企業身份，為企業減輕稅負。

（2）稅基籌劃。在稅率不變的前提下，物流企業納稅額與稅基成正比。因此，企業應當盡量減小稅基，合理控制實現稅基的時間、合理分解稅基、合法前提下使稅基最小化等，一般情況下會采取稅基最小化的方法。

（3）稅率籌劃。指納稅人通過降低稅率來減少稅收。在相同的稅基下，物流公司的納稅額與稅率之間存在正相關關系。在計劃時，公司應根據稅收目標實施不同的稅率。

（4）其他方式籌劃，包括：遞延納稅、改變交易模式等。一是遞延納稅增加了貨幣的時間價值，相當于為企業提供了免息貸款。做好遞延納稅的籌劃需要企業嚴格安排納稅時間和增值稅抵扣時間。二是通過委托代銷、分期收款等方式改變交易模式來尋求節稅空間。根據不同交易模式下的稅負變化，我們可以選擇能給公司帶來最大經濟利潤的交易方式。

物流企業Z公司案例分析

（1）轉變合同性質實現納稅籌劃，Z公司的主營業務具有很強的季節性特征，在公司業務淡季，其將閑置出來的機器設備用于出租，以賺取租金收入。根據稅法有關規定，提供有形動產租賃服務的增值稅適用稅率為17%，部分現代服務業中提供的裝卸搬運服務的適用稅率為6%。如：在2015年末淡季時，Z公司向C公司租賃了四臺大型裝卸設備，雙方協商的設備租金為100萬元，同時C公司要求Z公司提供四名工人，四人的工資總額8萬元

方案一：與C公司簽訂的有形動產租賃合同，四名工人的工資需要由C公司支付，適用增值稅稅率為17%，合計納稅18.7萬元。

方案二：與C公司協商，四名工人的工資由Z公司支付，C公司須支付Z公司108萬元，并同意將原來的租賃合同修改成異地裝卸合同，合計納稅7.128萬元。

通過對比兩個方案發現：Z公司的稅負減輕11.5 72萬元，因此應選擇方案二。且租金越高，節稅的錢也越多。Z公司只需要在具體簽訂合同的時候，變更一下合同內容，把租賃合同變成異地作業合同，且由Z公司負責設備派遣操作人員的工資，這樣既為合作企業免去了雇傭操作人員的麻煩，又替本企業減輕了稅負，對合同雙方利益互惠。

（2）調整定價體系轉嫁稅負。Z公司大部分銷售收入來自交通運輸服務，而稅制改革使交通運輸服務業的稅率提高了7%，加之Z公司沒有足夠的可抵扣進項稅額，才導致稅負較重的情況產生。針對這種現象，企業可以改變思路，尋找同樣為增值稅一般納稅人的下游客戶，與其進行溝通交流，提高運輸服務合同價格。如：2017年10月，Z公司與下游客戶D公司簽訂300萬元的運輸服務合同。“營改增”以前，Z公司凈收益為291萬元。“營改增”以后，合同內容不考慮其他稅種及相關成本的前提下，可進行如下籌劃：

方案一：與D公司簽訂300萬元的運輸服務合同。Z公司增值稅29.73萬元、凈收益270.27萬元。

方案二：與D公司簽訂324萬元的運輸服務合同。Z公司增值稅3 2.11萬元、凈收益291.89萬元。

和原營業稅相比，方案一的應納稅額增加了20.73萬元，凈收益減少了20.73萬元；方案二的應納稅額增加了23 .11萬元，但是其凈收益增加了0.98萬元。同樣對于D公司來說，和原營業稅相比，可抵扣進行稅額增加了3 2.11萬元，整體采購成本也降至291.89萬元。相比之下，可以得出結論，Z公司選擇方案二是最合適的。

結論

“營改增”對我國稅收改革具有里程碑意義，是國家實施結構性減稅的重要舉措。在“營改增”剛開始執行時，物流公司的增值稅可能會增加。因此，企業應當充分利用各種納稅籌劃方法，合理降低稅負。隨著相關法律法規、規章制度的不斷完善，物流公司將享受到“營改增”帶來的好處。從長遠角度進行分析，物流公司應當借助“營改增”這股東風，推進專業化、標準化和智能化，加速轉型升級，提高供給質量，進一步規范公司制度，調整運行模式，為長遠發展做出鋪墊。

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