本量利分析的應用

顏沁

在競爭白熱化的今天，企業要想提高經濟效益，就應當從企業的客觀實際出發，增強目標管理能力和對經營活動進行科學分析的能力，進而做出正確的決策。本量利分析是企業經營管理中普遍使用且比較實用的一種分析方法，能夠為企業預測、決策、預算控制和規劃提供有用的數據資料。本文采用案例方法，首先闡述公司經營的現狀，然后在相關假設建立的基礎之上，通過本量利分析方法對企業成本性態和盈虧平衡點進行深入研究，從而發現公司經營的問題。

鹽業化工企業 本量利分析 應用

公司基本情況簡介

JEYY有限責任公司是我國最南端的井礦鹽生產企業，也是國內百家食用鹽定點生產企業之一。公司下設企管部、行政部、營銷部、財務部、供應部、物流部、礦山部和技術開發部八個部門和碘鹽車間、采供肉車間、真空制鹽車間，其中，真空制鹽車間下有一車間、二車間、熱電車間、制鹽車間和包裝車間。公司現在主要生產精制鹽和精制碘鹽。針對JEYY公司進行本量利分析

本量利分析是企業經營管理中普遍使用且比較實用的一種分析方法，主要分析成本、業務量（生產量、銷售量）、利潤之間相互關系。具體而言，是在成本性態分析的基礎上，研究固定成本、變動成本、業務量、銷售價格和利潤等變量之間的內在聯系和變動規律，并確定盈虧臨界點，進而為企業預測、決策、預算控制和規劃提供有用的數據資料。

（1）成本性態分析

JEYY有限責任責任公司生產銷售精制鹽和精制碘鹽兩種產品，其生產與銷售的流程是：采供肉車間生產的鹵水經過真空制鹽車間產出原鹽，在添加其他的一些化學物料之后便形成精制鹽，最后只需要在精制鹽中添加碘酸鉀便可以得到精制碘鹽，并且兩種產品均以袋裝形式出售。因此，公司的固定成本和變動成本中各個項目的數額便可通過當年所生產產品的數量比例進行有效的劃分。其中，碘酸鉀是在精制鹽已經制成之后添加的，故將此項金額數全部歸為精制碘鹽的成本。為了直觀的表示公司2014年至2016年兩種產品的產量關系，并方便下文中成本分類，編制下表：

表1中2014年精制碘鹽生產量為零是由于2014年公司復產之后，雖然有產鹽的權利，但是政府對公司食鹽生產審批不予批準。隨著環境問題慢慢緩和，2015年和2016年的兩種產品的產量都呈增長態勢，但是2016年產量比例變化較大，這主要是受到當時政府寬松的政策影響。

根據上述變動成本法的分類程序，筆者結合公司2014-2016年公司實際的經營情況對生產成本按成本習性進行劃分，而對公司成本中的混合成本則采用工程研究法進行分解。為了增強本量利分析的科學性與準確性，筆者采用公司三年的變動成本和固定成本平均值，在此，特對2015年的成本按成本習性進行分解，兩種各項目金額在劃分時參照表1中產量比例0.92： 0.08，具體情況如表2、表3、表4所示。

注：數據取自JEYY有限責任公司2015年度報表。將“生產成本一工資”這一項目歸屬于固定成本的理由是生產工人工資是以月薪制計算，工人每月的工資幾乎都處在一個固定的水平，它與產品業務量變動的關系不顯著，甚至可以說是沒有聯系。

2014年和2016年數據的分解情況也與2015年情況類似，進行成本劃分時依照表1各年度產量的比例進行分配，但是考慮到2014年公司經營情況的特殊性，因而公司產品的變動成本、固定成本、銷售收入、單價等項目都以2015年和2016年的平均數為準。

從JEYY公司成本的分解表結果可以看出精制鹽的單位變動成本為160.73元/噸，固定成本43323309.26元；精制碘鹽的單位變動成本為174.62元/噸，固定成本3767244.30元。

成本性態分析中，公司固定成本和單位變動成本過高，其中固定成本高達47090553.92元，變動成本總額也達到59707393.59元，但企業仍然是處于虧損狀態。因此，過高的成本支出儼然成為了公司發展中的大包袱，嚴重影響著公司的經營狀況。

在管理方面，公司財務、人力資源的管理體制漏洞繁多，成本高效益卻很低。技術或管理人才較少少，職工素質普遍不高。公司管理人員出差費用報銷按“用多少報多少”，沒有一個完整且比較規范的報銷原則，嚴重造成管理成本過高。供應部門采購原材料和設備雖有審批卻無計劃，財務部門也未建立成本預算體系和成本計劃中心。

在此種問題的影響之下，變動成本組成中的物料消耗、煤炭、業務招待費等項目，固定成本中的管理費用和差旅費因為沒有有效的管理和預算控制，使得公司變動成本和固定成本付出較大。根據因素分析中的結果可知這兩個因素的變動與企業的利潤變動方向是相反的，因此當這兩部分成本超過了盈虧平衡之下的最高水平時，企業就會陷入虧損的泥潭之中。

（2）盈虧平衡臨界分析

基于公司主要生產精制鹽和精致碘鹽兩種產品的事實，采用表5中的數據，下面采用多產品盈虧平衡分析中的加權平均法對精制鹽和精制碘鹽進行盈虧平衡分析，其中綜合邊際貢獻率和綜合保本銷售額的公式計算結果如下：

=16073÷252xlO0%=64%

=17462÷44952xlO0%=39%

=7473261099÷10186745398x lO0%=73%

=171348429÷10186745 980xlOC=27%

=64%x73%+39%x37%=61%

=4709055392÷61%=7719762938

= 7719762938x 73% =56354269.45

=5635426945÷252=22362805

= 7719762938x 27%= 2084335993

=2084335993÷449.52=4636804從上式計算可以看出精制鹽的邊際貢獻率為64%，精致碘鹽的邊際貢獻率是39%，數值都比較大，這體現了產品銷售收入中包含的利潤不菲。而且公司盈虧平衡時的銷售額是77197629.45元。在固定成本和銷售單價都不變的情況下，如果公司能夠實現精制鹽223628.05噸和精制碘鹽46368.04噸的銷售量，那就可以不虧不盈。將這數據與表5中的實際情況進行對比之后，發現公司現狀與這個目標值相去甚遠。

JEYY作為鹽化工生產的企業，其商品壟斷性強，壟斷利潤豐厚。這直接導致企業高級管理人員漸漸失去管理公司和提高競爭力的意識和動力。而且產品的生產銷售也受到政府行政管理的制約，食鹽產銷嚴格按照《食鹽專營辦法》，自身難以制定有利發展且合乎政府政策的產銷措施。簡而言之，公司定價和產銷的自主決策能力較弱，集中表現在不能夠掌握握精制加碘食鹽的產銷與訂價。因此，企業對于精制碘鹽的主產銷售不能夠作出太大的改變，致使產品結構不合理。

結論

經過對JEYY公司本量利應用的分析和研究，筆者認為將本量利分析的方法應用于企業的經營管理活動之中尤其重要。它可以幫助企業跳出現有成本核算下的系統，從本量利分析的角度把握公司經營狀況，使決策更具科學性和預見性。作為一種成效比較高的管理會計方法，本量利分析應該在企業管理者中被廣泛應用，并結合實際“隨機而動”。

本量利分析方法是一種能夠促進企業高效管理的定量分析方法。在市場化不斷深化的大背景之下，企業之間的競爭比以前更加激烈，其應用的前景必然非常廣闊。伴隨著現代會計和成本控制的發展，本量利分析必然會以更加多彩的形式呈現在我們的面前，其預測的精度也會不斷提高。這對促進企業朝著新方向發展和和中國現代化建設將會起著舉足輕重的作用。

[1]曹中.管理會計學.立信會計，2012

[2]呂洪波.本量利分析法應用于企業的案例研究.內蒙古科技與經濟.2009（7）

[3]劉小杏.本量利分析模型的擴展與應用研究.碩士.保存地點：北京林業大學，2010