高新科技型中小企業研發費用加計扣除稅務風險的防范

劉燕 劉佳

為促進企業技術創新，財政部、稅務總局、科技部2017年5月聯合發布《關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2017] 34號）的規定： “科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年l2月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的l75%在稅前攤銷”。該政策在激勵中小企業加大科技投入等方面起到了重要的作用，但也讓企業面臨一定的稅務風險：政策“紅包”可能就變成了滯納金、罰款等處罰的“陷阱”。

研發費用 加計扣除 稅務風險

企業研發費加計扣除概述

（1）研發費加計扣除概念

企業在開發新產品、新技術、新工藝時，會產生一定的研發費用，在這些實際產生的研發費用基礎上，根據稅法的規定加成一定比例，可作為計算應納稅所得額時扣除數額的一種稅收優惠政策，稱為企業研發費用加計扣除。

（2）研發費加計扣除意義

高新科技型中小企業研發費加計扣除有著重要的意義，主要表現：一方面，其有利于高新科技型中小企業進一步節稅。另一方面，高新技術企業的資格證書在使用期限滿了之后，還需要重新審查才可繼續使用，通常該證書使用有效期限為3年。而加計扣除項目如果申報成功，那么就可以成為企業組織開展研發活動的有效證明材料，有利于提高高新技術企業復審其資格證書的通過率。企業依據研發費用加計扣除的相關規定，規范管理研發項目，明確匯總財務費用，從而能夠給企業申報專利或其他政府補助項目提供充分的材料，最終確保企業申請批準的成功。

高新科技型中小企業研發費加計扣除的稅務風險

（1）研發費用歸集風險

對于企業而言，加計扣除的備案制，在很大程度上為企業提供了便利。同時，也使得企業的所得稅存在著巨大的稅務風險，特別是在研發費用歸集標準上的風險較大。通常高新技術企業和加計扣除的依據內容存在著差異，其對研發費用的歸集標準是不一樣的。例如：在設計費用的匯總方面，高新技術企業研發費用的匯總，主要包括新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等：而加計扣除費用項目的匯總，主要是新產品的設計費、新工藝的規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費等，它們之間研發費用歸集的范圍不同，從而也就存在著一定稅務風險。

（2）申報材料準備風險

企業加計扣除材料的備案中，其項目材料對企業具有重要的影響，因為材料不齊全，可能導致企業不能享受加計扣除稅收優惠政策。因此，企業應該重視項目材料的完整性。

（3）研發項目管理風險

高新技術企業的研發項目管理中風險包括：一是，企業內部研發管理的風險。不合理的流程制度，會導致研發管理不成功而出現問題。二是，研發部門與財務部門之間銜接和費用匯總的風險。如果研發部門不配合，容易導致研發費用匯總存在偏差，從而給財務管理和享受加計扣除優惠政策帶來風險。三是，技術水平、時間、進度和成果管理等方面的風險。研發項目有研究預期，如果多項指標超出預期范圍，項目管理就會出現失去管控的風險。四是，項目經費管理的風險。經費管理的關鍵是研發項目管理，如果研發費用無法準確核算歸集，最終也會影響到企業享受研發費用加計扣除優惠政策。

防范稅務風險的策略

（1）加強風險防范意識

目前，企業中最常見的風險就是稅務風險，由于我國對于研發費用加計扣除的會計和稅法解釋存在較大的差異。因此，企業在進行各項研發活動時，就必須要加強防范稅務風險的意識，尤其是企業管理層的稅務風險防范意識。因為加強企業管理層的稅務風險防范意識，能夠有效地減少經營中決策的失誤，從而促進企業員工也積極參與到防范稅務風險的工作中來，最終使得這種對風險的防范，能夠形成一種特色的企業文化。

（2）建設企業信息系統

企業建設健全的信息系統，首先，應該定期對稅法法規進行更新和完善，只有這樣，才能進一步確保企業財務會計系統的設置與法律法規的要求同步，才能使會計信息的輸出更加符合法律法規的最新變化：其次，企業還應結合自身業務的基本特點兼顧成本效益原則，將信息技術完全應用到企業稅務風險管理的各項工作中：此外，要想降低企業風險問題，則需要企業建立一種能夠涵蓋風險管理基本流程的相關管理制度。

（3）健全企業內部制度

首先，制度對于風險防范有著重要的作用，且企業內部各項管理制度的完善，影響著企業對稅務風險防范的有效性。因此，企業應該建立健全其內部制度，以對其經營管理行為進行規范，從而促進企業稅務風險防范效益的提升。企業內部管理制度，具有一定的制衡作用，既約束著企業管理層，又制約著企業財務管理工作中人員配備、權限職責、機構設置：其次，企業內部管理制度的完善，是企業財務管理的有效方式，有利于防范企業稅務風險發生。再次，企業內部還可以引入稅務風險防范制度，提高企業所有員工的責任意識與風險意識，并有機地結合責、權、利三個方面，使得企業的稅務風險能夠分散：最后，企業還要加強責任機制和激勵機制的建設，調動員工的積極性。

[1]章國標.中小企業研發費用加計扣除的問題[J].中國國情國力，2012（5）.

[2]金俊：高新技術企業的研發費用加計扣除風險研究[J].交通企業管理，2013 （7）.

[3]曾交民：企業研發費加計扣除政策實施的幾點思考[J].漣鋼科技與管理，2015 （4）.