政府會計改革對高校財政資金績效的影響分析

朱林

本文基于我國政府會計改革的背景，在對高校財政資金績效管理的現狀和必要性分析的基礎上，深入論證7本次政府會計改革對高校財政資金績效的影響，論證的結果表昵本次政府會計改革將對高校財政資金績效管理產生積極的影響。

政府會計

高等學校 財政資金 績效

在我國政府職能改革的大背景下，伴隨著我國公共財政體制的不斷完善以及近年來我國在財政管理領域一系列重大改革的不斷推進，社會公眾對在公共領域強化績效管理的要求不斷增強，基于高校主要資金來源的公共性及其所擔負的社會職能，高等學校如何進行有效的財政資金績效管理，并繼而優化資源配置，提高財務管理層次就成了高校必須解決的一個重要問題。

我國政府會計改革的背景

2009年始于希臘的歐洲主權債務危機在世界范圍內引發了各國對政府財務狀況特別是債務情況核算和披露的強烈關注，我國政府會計的改革也同樣受到歐債危機所引發思考的深度推動。當然，我國政府會計改革的最直接動因在于轉變政府職能建立陽光政府、責任政府，基于政府職能轉變的要求，那么有效核算政府運行成本，全面反應政府履行職能所耗費各類資金的使用效益、效率和效果就成為了資金管理和使用上的剛性要求。

我國現行的行政事業單位會計制度實行收付實現制，2012年行政事業單位會計制度改革中雖然部分行業和部分特殊業務也引入了權責發生制，但總體而言現行的行政事業單位會計制度，在核算運行成本，資產、負債管理方面存在著明顯的缺陷，無法全面反應、披露成本信息和財務狀況，特別是無法核算政府隱性債務，在地方政府債務不斷增加且由地方債所引發風險不斷增加的背景下，以收付實現制為核算基礎的行政事業單位會計制度的弊端進一步凸現，由此，對現有行政事業單位會計制度進行深層次改革，建立我國統一的，基于權責發生制的政府會計制度的要求進一步增強。

高等學校財政財政資金績效管理現狀

高等學校所擔負的職能屬于總體政府職能的組成部分，那么政府職能轉變的客觀環境必然要求高等學校進行相應的履職能力的提升和轉變，特別是通過提高財政資金的管理使用效率和效益，有效促進高校內涵式發展，就成為了對高校管理的必然要求。財政部于2011年和2014年先后頒布了《財政支出績效評價管理暫行辦法》和《財政支出（項目支出）績效評價操作指引（試行）》，從制度層面上對高等學校強化財政資金的績效管理提出了要求。

隨著我國部門預算制度的不斷推進和完善，財政部門目前正在積極推行績效預算，在部門預算形成過程中，特別是對項目資金預算均要求同時報送績效目標，不少地方政府財政部門也在改革項目經費撥款機制，實行基于績效評價的績效撥款制度，同時，財政部門也要求各高校探索建立內部績效評價制度。雖然各級財政部門從制度和操作層面上不斷著力強化對財政資金績效的管理要求，但是，實際上高等學校的財政資金績效管理仍然不夠完善，總體的財政資金績效管理還是處于起步階段，出現這種情況的主要原因之一在于現行的收付實現制下的《高等學校會計制度》無法為全面、真實和客觀的評價績效提供相應的會計實務支撐，以固定資產折舊為例，雖然在2014年開始施行的新《高等學校會計》制度要求計提固定資產折舊，但由于缺乏折舊年限方面的明確規定，造成大多數高校無法按制度要求計提折舊，使制度規定流于形勢，這就造成高校無法獲取運行成本方面的全面數據，因此也就無法全面評價財政資金的使用效率和效益。此外，由于財政資金投入效果存在一定程度的遞延性，有的財政投入效果要在以后的幾個會計年度才會逐漸顯現，而現行的會計制度也無法對此類資金運動進行確認、計量、記錄和報告。

通過以上的分析可知，高等學校盡管基于制度要求和自身加強內部管理的目的在財政資金績效管理方面有著強列需求，但是由于收付實現制下的《高等學校會計制度》對于績效評價會計實務支撐嚴重不足，相關信息披露嚴重缺乏，這就造成現實的績效管理總體水平不高，或很難對高等學校財政資金績效進行客觀、公允的評價。

高等學校進行財政資金績效管理的必要性

基于高等學校財政資金的公共性，那么與各級政府一樣高等學校必定要充分報告受托責任的履行程度，全面加強財政資金的績效管理，客觀披露財政資金管理使用的效率和效果，既是有效解除高等學校受托責任的有效途徑，同時也是高等學校加強內部管理，促進內涵發展的必然要求。

（1）強化財務管理，提升預算管理水平的客觀要求

預算管理是高校財務管理的核心，預算控制是也是高校內部控制的主要工具，傳統的預算管理模式下預算管理的重點在于資金分配，并且制定了較為嚴格的預算調整程序。傳統預算管理模式存在的主要問題在于忽視了財政資金的執行過程管理和資金使用效率和效益的評價，從而很容易造成財政資金的擠占和挪用，從而影響到財政資金的使用效益。

完整的財政資金管理過程應當以科學、理性的預算資金分配為起點，加強資金管理使用的過程管理并強化預算的遵從，最后進行預算資金的績效評價，進行績效評價實質上是在財政資金管理的總體進程中建立了基于溝通反饋的閉環管理機制，這在很大程度上解決了傳統預算管理模式下重分配，輕過程管理，無結果評價的缺陷，將績效評價結果在預算分配決策過程中作為主要的影響因素，既能從源頭上進一步提升財政資金預算形成的科學性，還能促進高校財務管理水平的深層次提高。

（2）優化高等學校資源配置的必要途徑

在我國公共財政體制改革的背景下，財政部門近年來以部門預算為核心推行了政府集中采購、國庫集中支付等一系列重大財政管理改革，并在部門預算中將新增資產狀況納入預算管理范圍，這些改革舉措旨在強化資產管理與財務管理，資產管理與預算管理緊密結合的工作機制，完善這一工作機制的目的主要在于提高資產的配置效率。

與其他資源一樣，財政資金在任何時候都是有限的，這就要求高等學校必須以績效管理為工具施行基于閉環控制的全過程預算管理，在諸多的資金需求項目中確定最終的財政資金分配預算，這在很大程度上可以避免資源配置過程中的隨意性和主觀性，能夠有效解決由于前期論證不充分或對實際績效目標認識不明確等原因造成的財政資金占用，從而實現優化高等學校資源配置的目的。