簡析營改增對制造業的影響及納稅籌劃

王麗娜

自“營改增”執行以來，對各行各業產生了重大影響。工業是國民經濟的基礎，而制造業又是工業的重要組成部分，因此，本文從營改增對裁造業產生的影響進行概述，并對制造業如何進行納稅籌劃做出分析，希望具有借鑒意義。

營改增 制造業 影響 納稅籌劃

隨著營改增的實驗范圍逐步擴大，目前我國的制造業已經實現營改增政策的改革，營業稅變為增值稅的實施可以有效的消除二次征稅，對納稅人來說，會加大進項稅抵扣額度，使企業本身所需要承擔的稅負減輕，提高企業收益。

“營改增”對行業的影響

（1）對交通運輸行業營改增的實施對制造行業的影響

對于交通運輸行制造業業來說，經常會涉及到運費的支出、核算。而作為“營改增”的重點工作內容，需要對交通運輸業的征稅需要進行調整。以往的運費，制造行業只能抵扣運費支出總額的7%，在“營改增”的政策出臺后稅率調整為11%。這樣制造業在運費核算上也可以需要按照11%抵扣，增加了企業的可抵扣金額，從而減少納稅。比如某制造企業在2016年支付運費總額10萬，同時確認銷項15萬，進項9萬。如果按照營改增之前的計算方式，那么該制造業企業可抵扣的運費為10×7%=0.7萬，但是計人試點范圍內的話營改增后，其運費支出可抵扣的金額就為10/1.11×11%=1.1萬。因此幫助企業多抵扣了0.60.4萬元，同時企業所繳納的增值稅數額也會減少，幫助交通運輸制造行業減較少了納稅。

（2）對物流及輔助業務營改增的實施對制造行業的影響

以往對于對于物流行業來說，征稅其發生相關業務時需要全額征收營業稅，其中運輸、裝卸等、都需要按照上繳3%的稅率上繳稅金，而倉儲和配送服務則需要按照繳納5%的稅率上繳稅金。物流行業通常采用外包的形式，所以每發生一次轉包，就會進行一次營業稅的征收，因此經常會出現重復征稅的問題。這也，直接導致物流公司增加了運營負擔。因此此外，制造業在選擇物流公司的時候，也需要付出成本，而所取得的營業稅發票是無法進行支出部分的抵扣的，這就變相加重了企業的負擔。在營改增的政策出臺之后，物流行業的賦稅變得輕松，主要保表現在：首先，在外包環節上，物流企業只需要對存在增值稅的部分進行繳稅增稅，杜絕了重復征稅的問題；。其次，物流企業在進行相關費用的支出時，可以憑借發票票據進行抵扣，再次減少了增值稅的繳納環節，從而減少了支出。

（3）對融資租賃行業營改增的實施對制造行業的影響

在“營改增”之前，融資租賃行業必須上繳的是營業稅，但是由于沒有無增值稅專用的發票，制造企業在融資租賃過程中購買的資產不能抵扣進項稅金，這就導致很多企業自己出錢全額購買，省去了多余的環節，因此嚴重限制影響了融資租賃行業的發展。此外，與此同時，不利影響還表現在制造企業在進行設備采購時需要很多的資金，導致企業資金周轉緊張，無法進行擴大再生產。而根據現行的“營改增”相關規定后，融資租賃行業上繳增值稅，制造企業在采購固定資產時可以獲得增值稅專用發票，擁有開具發票的權力，并且用于進項稅抵扣，從而降低了增值稅的賦稅和其它附加費用，同時還幫助企業減少了資金周轉，避免資金鏈條斷裂。

營改增環境下制造業如何進行納稅籌劃

（1）制造業對運費的籌劃

因營改增環境下的交通運輸行業在進行營業稅金繳納營業稅上繳時，只需要繳納增值稅部分，稅率統一為11%。并且因此制造企業可以根據具體情況做出納稅籌劃方式的變化。

如果制造企業為銷售方并且提供運輸服務，就需要可以考慮是否需要把運輸服務獨立出來成立單獨的運輸公司，這樣就可以按照規定繳納11%的稅，。并且符合條件的支出也可以一并抵扣；如果運輸服務沒有獨立出來，就需要按照兼營收入分別征稅。上繳稅率為11%，并且運輸過程中所承擔的費用也可以進項抵扣。；

如果銷售方無未提供運輸服務車隊，還可以考慮是否需要找到第三方的物流公司進行賦稅。，并且通過比較來確定最佳方案。

營改增后，的第三方運輸服務公司有由原來的3%的營業稅征收變為11%的增值稅征收。因此并且制造企業可以獲取用于抵扣的專用發票，從而減少增值稅上繳金額。如果銷售方負責尋找第三方運輸公司，則銷售方稅負下降；同理，如果是由采購方負責尋找，那么采購的稅負就會有所下降。所以因此，銷售方和采購方簽訂采購合同時，如果制造企業沒有運輸車隊則最好通過第三方運輸公司進行貨物運輸。

（2）在物流輔助方面的籌劃

當前，很多制造企業為了貨物配送更加便捷，會選擇市區附近的倉庫作為貨物的中轉站，雖然節省了一部分運費，但是倉庫不屬于不動產的范疇，也沒有納入營改增的范圍，依然需要上繳增值稅。而不同的是，倉儲服務屬于增值稅的計稅范圍，因此制造企業管理者可以以此進行籌劃。具體說來，制造企業可以選擇具有所有權的出倉庫簽訂合同，同時必須是簽訂倉儲服務合同而不是租賃合同。需要注意的是如果簽訂租賃合同同樣不能減免稅收，需要的是倉儲服務并且在在選擇合作對象時，需要考察對方是否具有一般納稅人資質，這樣在費用結算時就可以提供專用發票。同時企業在進行貨物周轉時，不需要無需支出勞務費用，也不負責包括人力和物力的費用支出，貨物的搬運和發貨需要按照出租方的要求進行即可。比如某制造企業，采取租賃倉庫的方法用于貨物的存儲和配送，租金為100萬/年，在簽訂的協議中規定該指導企業需要負責倉庫的日常管理，包括貨物配送和其它相關費用50萬元。如果這樣租賃倉庫，100萬租金就成為租賃不動產支出，不在增值稅征收范圍，因而無法抵扣；另外50萬的費用，也會被計人、搬運費用、員工薪酬和折舊費用，也不能進行抵扣。但是該制造企業如果根據營改增的規定，租賃該不動產作為倉儲服務，并且一并以150萬的價格簽訂倉儲合同，并且而企業的倉儲人員不在倉庫進行任何工作，由有原來的工作人員進行貨物的日常管理和搬運，那么這150萬的支出是可以獲得增值稅專用發票的，并且可抵扣的。金額算法為：150/（ 1+6%）×6%=8.49萬，也就是說企業減少了8.49萬的費用支出。

（3）利用融資租賃稅收籌劃

營改增政策實施以后，融資租賃業務也納入到增值稅征收范圍，稅率依舊為17%。這樣制造企業在進行資產采購時就可以利用融資租賃進行納稅的籌劃。比如：某家制造企業需要制造一套生產線，若采用融資租賃的方式，需要支付設備總金額1000萬元+增值稅170萬。如果企業直接購買，則含稅價為819萬。并且在營改增政策之前融資租賃的進項稅不能抵扣。因此直接購買成本為：819÷1.17=700萬，可抵扣進項稅119萬，同時直接購買比融資租賃的成本少470萬。營改增政策出臺以之后，制造企業支出的融資費用準許抵扣，抵扣額為：1170÷1.17×0.17=170萬，這樣可以抵扣的金額就多出來51萬，從而節約了資金，便于企業的資金周轉，還可以彌補融資租賃產生的資金成本。因此，企業在采購生產線這種大型設備時，為了避免采購時大量資金的一次性投入，可以采用融資租賃的方案。但是企業也需要考慮到資金成本等因素。并且確保可以為企業帶來經濟利益時才使用，不可一時為了減少賦稅而采用。

結束語

綜上所述，在營改增正政策的影響下，包括交通運輸行業、物流行業和融資租賃行業都在稅收上受到了很大的影響，制造企業要根據新形式構建新的稅收籌劃體系，合理進行避稅，實現企業的創收。

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