淺析“營改增”對建筑業的影響及對策探析

劉文龍 咎志濤

2016年5月l日起，我國全面開展“營改增”試點，建筑業納入其中。營改增的實施一方面可以打開不同行業之間的增值稅抵扣鏈條，實現國家整體的結構性減稅，避免重復征稅，加強稅收的管理；另一方面可以帶動企業技術革新、設備升級，有效增加企業在同行業及國際市場上的競爭力。但是從實際情況來看，“營改增”卻是一柄雙刃劍。國家相關部門調查研究發現，建筑業實施“營改增”后，部分企業稅負非但沒有降低反而上升，造成理論與實際嚴重不符。本研究在分析“營改增”對建筑韭影響的基礎上，提出具有針對性的應對策略，以期對建筑業的平穩、健康發展有所借鑒。

營改增 建筑業 企業稅負

自2016年5月1日起，營改增試點工作在全國范圍內全面展開，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等正式納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。基于供給側結構性改革的減稅需求，營改增對建筑企業稅負的影響直接關系到改革能否成功以及對建筑業H后持續發展情況。很多學者采用不同的方法分析營改增對建筑企業稅負的增減情況，但意見尚不統一。瞿富強等從投入產出的角度分析營改增對建筑業稅負的影響，研究發現在11%的增值稅稅率下，實施營改增后征收的增值稅稅額相比改革前的營業稅稅額有所下降。申玲等以建筑行業內具有代表性的上市公司2015-2017年的財務報表，通過分析營改增前后建筑業上市公司總稅負率的變化情況以及企業人工費、材料費的占比，營改增后建筑企業稅負增加，但隨著改革的深入以及企業的積極應對，稅負增加的勢頭會逐漸減弱。王科蓓等分析了建筑企業增值稅稅收風險識別與預警的策略與方法，對深化稅收征管改革，實施建筑企業稅收風險管理，提高建筑企業稅收遵從度，防范和降低稅收風險具有重要的理論和現實意義。本文在已有文獻研究的基礎上，從總體上對我國建筑企業的特點和發展狀況進行分析，指出建筑業全面實施“營改增”以來存在的突出問題，并就相關問題提出應對策略，為建筑業后續的穩定持續發展提供思考和借鑒。

我國建筑企業的特征分析

建筑業是我國國民經濟的支柱性產業之一，其市場需求與我國經濟發展密不可分，尤其是固定資產投資額在很大程度上決定了建筑市場的規模。雖然建筑業在我國經濟信息化建設中有著至關重要的作用，但與其他行業又有著明顯的區別，主要表現在以下幾個方面：

（1）施工生產的長期性。建筑產品的長期性決定了施工生產的長期性。與其他產品生產不同，建筑企業主要從事房屋、道路、鐵路、橋梁、隧道等大型基礎設施的建造工作，極少有當年施工當年交付。因此，建造周期少則幾年，多則十幾年，從而導致其會計核算具體方法和進程與其他行業有許多不同之處。

（2）建筑企業的人員流動性較強。建筑施工企業主要由施工管理人員、施工技術人員、施工作業人員三類人員構成。隨著項目工程的變化，施工管理人員和施工技術人員的變動相對較小，而基層施工作業人員的變動幅度較大。這一方面與企業的用人機制有關；另一方面也與施工企業的工資待遇及個人因素有關。由于建筑產品流動性較強，不會聘用大量人工，多數人員均為臨時工，導致施工人員流動性較大，給人員管理工作帶來較大難度。因此，人員流動性較強會增加建筑企業選擇分包商的難度。

（3）融資金額數量大，流動資金需求較強。施工企業建筑產品造價高、周期長等特點，決定了施工企業在施工過程中需墊支大量資金。所以，除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結算價款外，大多采用按月結算、分段結算等方法。因此，施工企業流動資金是保證正常施工必須的周轉資金，是企業全部資金中的重要組成部分。流動資金主要用于勞動力的購置、支付勞動者工資、購置周轉材料和低值易耗品等。這將導致建筑企業進行大量借債和集資，在工程建設成本的核算過程中，其中借債利息的分擔等比較復雜，給企業造成很大困難。

（4）工程建設環境復雜。建筑施工企業在不同階段、不同時期所需原材料存在巨大差異，建筑工程材料的提供來自不同的企業，造成運輸方式多樣化，給項目管理帶來不便。因此，需要施工管理人員進行嚴密的統籌協調，以保證建筑工程物資按時到位，從而保證建筑企業的施工進度。

鑒于建筑企業以上特征，其會計核算和賬目管理相較于其他行業更為復雜。例如，為適應施工分散、流動性大等特點，會采取分級管理、分級核算，使會計核算與施工生產有機地結合；為適應建筑產品的多樣性和施工生產的單件性等特點，這就要求施工企業不能根據一定時期內發生的全部施工生產費用和完成的工程數量來計算各項工程的單位成本，而必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產費用，單獨計算各項工程成本。簡言之，由于建筑行業的特殊性，造成中國建筑企業獨特的核算管理制度，從而產生各種復雜繁多的稅目，給稅務部門的征管工作帶來難度。

“營改增”對建筑企業納稅的影響

（1）營改增導致建筑業企業實際稅負可能增多

建筑企業在經營過程中需通過多種渠道和方式來采購建筑材料，實施“營改增”后，建筑企業必須通過取得增值稅專用發票，才能完成進項稅額的抵扣。在現實當中，為節省資金和人力成本建筑企業通常會選擇一些小型店鋪購買原材料，而這些商鋪往往無法提供增值稅專用發票，因而直接導致建筑企業實際稅負會有所增加。建筑企業在實際施工期間會雇用大量勞動力，勞務費用通常占到整個建設項目總費用的20%-30%.勞務費用支出較大。隨著經濟的不斷發展，這一占比將會繼續上升。“營改增”后，有一些建造公司在勞動費用的計量方法上還有很多的問題，如果不盡快預提，建造公司的處置費用會增加，進而導致加工費用增加，并降低公司預期相應的盈利水平。目前很多建筑企業通過聯營方式進行經營，并且在施工期間資金處于緊缺狀態，很多企業都難以進行設備的添加和周轉材料，導致相關企業能夠實現抵扣的相關進項稅額較低，造成建筑企業稅負增加。

（2）營改增對建筑企業財務產生的影響

1.營改增導致負債率上升

建筑企業在營改增后，企業資產負債表當中，對于新增設的機械設備等固定資產實際價值和新采購材料等存貨成本，都是根據所得增值稅發票將進項稅額扣除之后實現計量獲得的，這種情況下企業資產總額會相比之前存在一定下降，根據資產負債率一總負債/總資產，總資產下降將導致建筑企業資產的負債率不斷上升。

2.營改增對利潤表的影響

近些年，房地產市場持續升溫，導致我國建筑行業發展迅速，但是建筑市場依舊處于供大于求狀態，在進行合同價格確定時，賣方較為被動。所以，在營改增之后不會對建筑服務合同當中的材料價格產生較大影響，基本還是保持不變或者略微浮動狀態。增值稅屬于價外稅，在營改增下會將其進行剔除，這種情況下建筑業企業在實際經營當中，收入不斷減少，企業利潤會下降，這也直接影響企業實際融資活動。在建筑業營改增之后，相關企業在進行原材料以及固定資產等采購的時候，相應進項稅額能夠實現抵扣，且不會向總成本當中記入，這將使建筑企業實際營業成本存在一定程度的降低。

3.對企業核算指標的影響

實施營業稅期間，營業稅屬于價內稅，所以營業收入和施工產值處于平衡狀態，但是營改增之后，會使建筑企業營業收入與實際施工產值存在一定差異。增值稅屬于價外稅，在對新購人固定資產進行計價確認時會造成其凈值下降，影響企業資產結構。

4.經營管理風險增大

建筑企業大多包括很多項目公司、子公司或者分公司，經營方式多是合作、承包以及分包，甚至存在掛靠形式。營改增之后，多數建筑企業分公司以及項目公司難以提供可抵扣的相關稅收資料，無法提供合法的票據進行抵扣，需要總公司對其進行兜底，導致很多建筑企業工作的管理方式存在較大漏洞，經營風險嚴重。

（3）對發票管理的影響

營改增之前，建筑企業在完成工程項目同對方結算工程價款時，開具的發票是由地方稅務機關監制設計并統一印刷的“建筑企業統一發票”，開票方式分“自開”和“代開”兩種。凡是接受勞務的單位和個人，不區分其納稅身份，皆為開具發票的對象。營改增之后，建筑企業在結算工程款項時可以開具“增值稅專用發票”或者“增值稅普通發票”。一般納稅人在取得增值稅專用發票后可以用于抵扣進項稅額，而其他種類的納稅人取得增值稅專用發票無法抵扣發票上的稅額，為保證發票的有效性，企業在開具發票時應該根據對方的納稅人身份來選擇性地開具增值稅專用發票或增值稅普通發票。

（4）對建筑企業設備更新的影響

建筑企業屬于資本密集型行業，機械設備等固定資產是企業資產中的重要組成部分。自2009年1月1日起，企業購進機械設備可以抵扣進項稅額。“營改增”之前，建筑企業購進機械設備的增值稅不能進行抵扣，這就使建筑企業失去了技術改造和設備更新的動力；“營改增”后這部分進項稅額可以抵扣，這就會促進建筑企業投資設備的積極性，有效降低投資成本，提高企業的競爭能力。

應對策略及采取的措施

（1）降低稅負的措施

1.調整經營模式

建筑企業屬于勞動密集型企業，實際勞動附加值及利潤空間都比較低，若企業不對自身經營模式進行調整，在營改增下將對企業健康發展產生影響。針對此，企業可以實現多元化發展，調整自身經營模式，在經營中增加工程項目咨詢、工程設計等具有較高勞動力附加值的產業。企業還可積極進行先進設備、機器的引進，不僅能夠抵扣進項稅額，還能利用先進設備提升工作效率，降低勞動力使用。

2.優化經營制度與流程

營改增之后，建筑業企業的管理具有較大復雜性，為了適應營改增改革，建筑企業要對現行相關流程和制度進行修訂和優化。在營改增改革下，稅務機關對稅收進行嚴格監管，相關建筑企業需要加強建立責任管理體系，并在實際經營管理中實現責任制度的全面落實。

3.優化選擇供貨商

在營改增下，建筑企業要降低自身稅負，就要在進行原材料進購當中優化選擇供應商以及分包商，確保其資質齊全且能夠進行增值稅專用發票的開具，在合作過程中有效獲取增值稅專用發票，增加抵扣進項稅額，以此促使企業稅負下降。

（2）加強財務管理

在營改增下，要求建筑企業相關財務人員熟知增值稅的發票管理以及政策法規等，并加強對相關財務人員的培訓與教育，加強專業財務人員的選拔和聘用，確保所有財務人員都在全面掌握相關規定與知識基礎上使用適當的核算方式進行財務管理。建筑企業還要對營改增實際改革動態加強關注，及時獲取相關最新信息和政策，來對企業經營中各種涉稅問題加以解決，加強涉稅管理。建筑企業還需要加強對增值稅發票的管理以及使用，以定期和不定期的方式加強抽查，杜絕發票管理舞弊問題。

結論

建筑行業“營改增”的全面實施，將直接影響建筑企業的稅負和財務。建筑企業需要積極應對營改增改革，采取有效應對措施，來降低企業稅負，并保持自身利潤不下降，加強財務管理。建筑企業實施“營改增”以來，稅收負擔在某種程度上有所增加。例如，一些改擴建工程的實施。再加上建筑施工受到建設周期長、建造物資多樣性、人員流動性強以及環境因素等的影響，使得建筑行業的情況更加瞬息萬變。稅制改革后，建筑企業扣除增值稅后的成本收益受進項稅額大小的影響。據已有文獻研究，在現行經濟形式和企業成本結構下，建筑公司在實施“營改增”政策后稅收的壓力會變大，稅負會更多。因此，建筑企業要不斷完善企業內部管理模型，優化生產結構，加強硬件建設，加強稅收籌劃措施，減少施工企業的稅收負擔，推進企業的平穩可持續發展。

[1]瞿富強，吳靜.“營改增”對建筑業稅負的影響一一基于投入產出表[J].土木工程與管理學報， 2016，33（4）：41-44.

[2]申玲，瞿佳依，李韞.營改增對建筑企業稅負的影響一一基于建筑業上市公司的數據分析[J].會計之友，2018 （9）.

[3]張陽明，建筑業“營改增”存在問題的分析與建議[J].江西建材，2015（8）：244-244.

[4]紀金蓮，張玉娟.“營改增”對建筑業的影響及對策研究[J].建筑經濟，2014 （7）：15-17.

[5].劉愛明，俞秀英.“營改增”對建筑業企業稅負及盈利水平的影響——以滬深兩市上市公司為例[J].財會月刊，2015 （1）：15-18.

[6]董根泰.“營改增”降低了大中型企業稅收負擔嗎？——基于浙江省上市公司數據的分析[J].經濟社會體制比較，2016（3）：94-104.

[7]吳芝燕.“營改增”對建筑業財稅處理的影響及應對[J].中國集體經濟，2015（ 19）：96-97.