關于行政事業(yè)單位風險管理與內部控制內涵的思考

風險是事件發(fā)生的不確定性。行政事業(yè)單位在運行過程中也會存在一定的不確定性，這就是風險。但風險并非全都是壞東西，風險往往與風險收益并存。本文就風險概念及行政事業(yè)單位風險管理與內部控制策略作一探討。

行政事業(yè)單位風險管理 內部控制

內涵，是指主體內容的靈魂氣質、精神和個性，被人們用以情感的概念綜合出來的屬性之和。簡單講，內涵是隱藏于事務主體深處的綜合屬性。內涵是一種抽象的概念，是人們對事務的一種認知感覺。內涵不是表面上的東西，而是內在的、隱藏于事務深處的東西。內涵需要探索、挖掘和分析研究才能被發(fā)現(xiàn)。行政事業(yè)單位內部控制與風險管理的內涵主要包括內部控制與風險管理的實質核心內容、主要手段、關鍵因素和決定因素。

行政事業(yè)單位內部控制起因和核心是風險

風險有大有小，有的可以避免，就是可控風險，有的靠自身的能力不可避免，就叫不可控風險。控制內部可控風險，將風險降到最低的過程就是內部控制。除了客觀存在的不可控風險外，行政事業(yè)單位大部分風險是可控的。他們通過加強內部控制制度的建設，合理規(guī)范操作流程，建立一個科學的風險控制體系，強化內部監(jiān)督，可以規(guī)避風險或把風險降低到單位可承受的程度。

風險源于行動和活動，而采取行動和活動必然有預期目標，但是結果形成于將來，將來具有不確定性，因此風險是客觀存在的。對于行政和事業(yè)單位來說，國家政策等外部環(huán)境因素無法改變，但通過對單位內部組織、人員、業(yè)務、財務等方面采取一定的控制方法，制定控制措施和程序，同樣能實現(xiàn)單位目標。內部控制的根本作用就是防范風險，即從人、物和資金、信息等方面控制風險。

目前行政事業(yè)單位的主要風險有外部風險和內部風險兩種。由于行政事業(yè)單位的主要產品是社會公共服務和社會管理，其主要資源來源于政府的投入或政府購買服務的力度。政府預算安排多少就是行政事業(yè)單位主要的外部風險，對于這樣的外部風險，單位無法改變，但可以通過與政府不斷溝通，影響政府預算安排來減少預算安排風險。還有一種情況是由于財政保障不足，行政事業(yè)單位為求得生存與發(fā)展，勢必尋求其它的資源支持，這樣就會造成收費范圍的擴大或專項資金使用中擦邊現(xiàn)象，導致與民爭利或削減了專項資金的使用效能，這樣就要承擔一定的審計風險。隨著國家簡政放權政策的推進，一些處于行政壟斷的行政事業(yè)單位也將面臨市場競爭的風險。行政事業(yè)單位的內部風險主要來源于管理者的決策，內部資源的管理與調配，以及內部員工的執(zhí)行力度，以上三個方面都不同程度地影響著單位目標的實現(xiàn)，這就是內部風險。一般來說，內部風險都是可控的。

行政事業(yè)單位內部控制與風險管理的主要手段

（1）實施職責分工控制制度。根據(jù)行政事業(yè)單位的職能任務，合理設置職能部門和工作崗位，明確各自的職責權限，形成各司其職，各負其責，便于考核，相互制約的工作機制。在部門和崗位設置時應充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事機制。三重一大事項由領導班子集體決定。不相容職務通常包括：授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。

（2）實施授權控制制度。各單位應根據(jù)職責分工，明確劃分各部門、各崗位辦理經濟業(yè)務與事項的權限范圍，審批程序和相關責任等內容。工作人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，業(yè)務經辦人員必須在授權范圍內辦理業(yè)務。

（3）建立風險評估制度和民主決策制度。各單位作出重大決策前要進行充分的風險評估，考慮各種潛在的風險和應對措施，在決策時要充分聽取各方意見，權衡各項利弊，進行民主決策。

（4）實施審核批準控制制度。各部門、各崗位要按照規(guī)定的授權和程序，對相關業(yè)務和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字或蓋章，做出相關處理決定。

（5）實施預算控制制度。各單位應加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等各項環(huán)節(jié)的管理，明確預算項目，建立預算標準，規(guī)范預算編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算執(zhí)行。

（6）實施會計系統(tǒng)控制制度。各單位應根據(jù)相關財務會計法規(guī)，制定適合本單位的會計制度，明確會計信息處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保財務會計報告真實、準確、完整。

（7）實施內部報告控制制度。各單位應建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，全面反映財務變動情況，增強內部管理的時效性和針對性。

（8）實施財務變動的因素分析控制制度。各單位應定期對本單位的財務活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應對措施。

總之，在全面提升行政事業(yè)單位的綜合管理水平，制約濫用公權力，把權力關進籠子里，內部信息公開，公開透明是監(jiān)督的最好方式，陽光是最好的防腐劑，行政事業(yè)單位內部控制與風險管理關鍵和決定因素在“關鍵崗位” “在人”，“開會+不落實=0”，“布置工作+不檢查=0”，“抓住不落實的事+追究不落實的人=落實”。關鍵崗位關鍵人決定了行政事業(yè)單位內部控制與風險管理工作效果和工作質量，也決定了工作的進步發(fā)展。

[1]烏蘭娜日，關于新常態(tài)下行政事業(yè)單位內部控制建設的思考[J]，北方經濟，2015（2）：79-80.

[2]薛佳禾，雷良海，行政事業(yè)單位內部控制風險管理探析 基于“內控錯覺”角度的分析[J]，行政事業(yè)資產與財務，2014（28）：53-56.作者簡介：陳濤，出生年月：1969.7，性別：男，民族：漢，籍貫（精確到市）：武漢市，當前職稱：會計師，學歷：本科，研究方向：財經類