會計準則與稅法關系差異探討

隨著社會的發展，市場經濟逐漸完善。我國為了適應現代經濟的市場的需要和對外發展的需求，對會計準則和所得稅法進行多次的改革。就目前為止，我國的會計理論逐漸和國際稅法相接軌，而稅法獨立于會計理論和實務發展自成體系。這就造成了會計準則和所得稅之間出現差異，如果不能及時的調整二者的關系，會對我國的發展造成影響。本文是通過對會計準則和稅法之間的差異進行分析，并提出建議。

會計準則 稅法 差異

會計準則和所得稅的概述及其關系

（1）企業會計準則

會計準則是指處理會計業務所必須準守的規則、方法和程序的總稱。其目的是規范企業會計核算，促使企業為信息使用者提供有用的信息。隨著經濟的發展，我國為了能更好的適應經濟市場，對會計準則進行了多次的改革?，F在使用的會計準則是20006年改編，20007年開始使用的會計準則。而且這個準則在上市公司內已經取代了以前發布的會計準則。并且，該會計準則與先前的準則相比，更加的適合現代的經濟市場。其在金融工具、投資性房地產、非貨幣資產交易等資產的計量方法上大量引入了公允價值計量，這給企業的利益帶來了新的影響。

（2）企業所得稅的概述

企業所得稅和會計準則是不同的，企業所得稅是指國家制定的用來調整國家和納稅人之間的征稅方面的權利和義務關系的法律法規的總稱。并且所得稅是以課稅為目的，確保國家的財政收入。最新的所得稅法是2007年頒布，到2008年開始實施的。新稅法的實施使企業在進行利益考察時的標準發生了巨大的變化，尤其是廣告營銷費用、公益支出費用、工資人員薪酬費用等方面都發生了較大的調整。

（3）會計準則和所得稅之間的關系

會計準則和所得稅并不是從建國時就存在著差異。在我國會計實務中，會計準則和所得稅之間存在著一段從統一到分離再到協調的歷程。在建國最初，我國的會計準則和所得稅在資產、負債、收入、費用、利潤等方面是統一的。但是隨著經濟的發展，會計準則和所得稅開始出現分離狀態。在1993年新頒布的會計準則和下一年頒布的所得稅稅制中兩者首次出現差異，這也是會計準則和所得稅出現分離的開始。這種情況一直延續到2001年。為了適應現代的經濟市場，提出了將會計準則和所得稅稅制盡量保持一致的想法，由此兩種制度開始出現協調狀態。到目前為止，為了讓我國的經濟更好地發展，會計準則和所得稅稅制一直處于協調的狀態。但是兩者在差異中又出現了新的特點。

企業會計準則和企業所得稅法的差異表現

（1）會計要素差異

隨著經濟的發展，會計準則和所得稅稅制又統一逐漸分離，并且兩者也在資產、負債、收入、費用、利潤等方面出現了差異性。在資產上，會計對于入賬價值是按照歷史成本計量資產的價值，而稅法是按照公允價值來計量資產的入賬價值。并且會計對于折舊和攤銷方面一般是根據謹慎的原則，考慮使用加速折舊和提前攤銷的方法。但是稅法會制定折舊的規定，在進行折舊和攤銷時按照原有的規定。在負債方面，會計和稅法在預計負債、借款費用中存在著差異。其中在借款費用中，會計和稅法不僅在長期借貸的時間和費用中存在著差異，而且在長期借貸費用的費用化和資本化存在著界限。在所有者權益中，會計只需按確定的金額轉賬，而稅法處理需要對于股東個人所得稅的征稅部分進行處理外，還要按照企業規定計算企業代扣代繳的個人所得稅額，作相應的處理。對于收入的處理來說，會計和稅制在收入的口徑和確認程序中存在差異，尤其是在收入的確認中，會計對于收入的確認需要滿足幾個條件：一是商品所有權的主要風險和報酬已經轉移；二是企業沒有保留繼續管理權和對已售商品實施有效的控制；三是收入的金額能可靠的計量；四是相關的經濟利益流入企業；五是相關的已發生或者將要發生的成本能夠可靠計量。但是對于稅法來說，就沒有這么麻煩。只需根據交易的結算方式確認應稅收入的納稅時間。除此之外，會計和稅法在費用和財務費用等方面存在著差異。

（2）基本假設的差異

會計和稅法在基本假設的差異中主要表現在四個方面：一是會計主體和納稅主體。在一般情況下，會計主體和納稅主體是相同的，但是在特殊的情況下，兩者是不同的，比如分公司。分公司不能做納稅的主體，但是可以做會計的主體。二是持續經營。持續經營是指公司能夠繼續經營，不出現倒閉的情況。并且在這種條件下，會計可以在企業經營的過程中，對資產進行合理的使用，債務能夠在企業的經營的構成中實現償還。而稅法是不考慮持續經營的，只要納稅人有能力就納稅。三是在會計的年度和納稅的年度存在不同。會計年度是將生產經營活動劃分成時間相同的時期。而納稅的年度主要是看經營時間是否在一個年度之內。如果一家公司經營的時間在一個年度之內，但沒滿足一個年度，那也按照一個年度劃分。四是在核算方面存在不同。

（3）制定主體的差異

會計準則和稅法在制定的主體中也是存在不同的，兩者的制定主體來自于政府的兩個不同的部門。稅法是由國家的稅務機關制定，會計準則是有國家的財政部門指定的。兩個不同的部門，也就說明了會計準則和稅法在內容和目的上的不同，證明這是兩個不同的法律。

企業會計準則和企業所得稅出現差異的原因

（1）宏觀原因

會計準則和所得稅出現差異的主要原因是國家政策的變化。隨著經濟的迅速發展，市場經濟體制出現了多元化的局面，利益分配也更加多角化。經濟環境的變化導致會計的目的出現變化，同時這也是會計準則和所得稅出現差別的根本原因。除此之外，制定機關的不同是產生差異的前提條件。會計準則的制定機關是國家財政部，稅法的制定機關是國家的稅務機關。兩者在制定機關的級次上不同，也是的會計準則和所得稅的法律級次上存在不同，因此在法律效率中必定產生差異。

（2）微觀原因

會計準則和稅法產生差異的微觀原因主要是兩者職能的不同和遵循的標準不同。在職能方面，會計的職能具有穩定性，而稅收的職能主要是調控宏觀經濟，維護國家利益，具有客觀性。并且由于兩者遵循的原則不同，會使得兩者在有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。

企業會計準則和企業所得稅差異的協調

（1）企業會計準則和企業所得稅法差異的影響

由于會計準則和所得稅的差異，對企業和納稅人都產生了極大的影響。會使得納稅和征稅的成本提高，同時也增加了納稅人的涉稅風險。最重要的是為企業躲避和財務舞弊提供了機會。這對其他企業來說是不公平的，甚至會使得其他的企業進行模仿，對經濟環境造成混亂的影響。

（2）企業會計準則和企業所得稅差異協調的可能性

雖然會計準則和所得稅在許多的方面存在著差異，但是兩者還是存在著相同的地方。比如服務對象。我國是人民當家作主的國家，因此國家指定的所有規定都是為人們服務。除此之外現階段為了能使國家的經濟繼續發展，使得兩者已經實現了一部分的由分離走向協調的發展，并且兩者之間的關系是相輔相成的，這也使得會計準則和所得稅具有協調的可能性。

（3）企業會計準則和企業所得稅差異協調的方法

為了讓國家的經濟繼續發展，現在國家正在將會計準則和所得稅進行協調。但是在對會計準則和所得稅進行協調時，要使兩者保持一定的差別，不能刻意的追求一致。兩者進行協調的主要方式是使會計準則和所得稅的制定部門加強合作。由于會計準則和所得稅制定的部門存在不同，使得兩者在目的和遵循的規則上存在差別。因此只有使兩個部門加強合作，才能更好的對彼此相互了解，使其更好的協調發展[3]。另一種方法是使會計準則增加涉稅信息的披露。由于會計準則要求企業披露的涉稅信息較少，使得稅務機關在企業所得稅的征繳和征管方面存在著困難。除此之外，要想使會計準則和所得稅的差異相協調，還可以通過在協調的基礎上使企業所得稅向會計準則靠攏，或者是改善差異調整的會計處理方法。

總結

隨著經濟的發展，市場經濟不斷完善，會計準則和所得稅的差別逐漸增大。如果不能處理好兩者的關系，會影響到我國稅收制度和國際相協調的步伐和節奏。因此協調會計準則和所得稅成為了國家工作的重點，而且在協調時要結合實際情況，不能刻意的統一。

[1]馬衛東.企業會計準則與企業所得稅法的差異分析及協調[J].西部財會，2016（02）：28-31.

[2]蘆笛，基于會計信息供需關系的企業所得稅會計準則制定與執行研究[D].西北大學，2015.

[3]胡紹雨.企業會計準則與企業所得稅法的差異分析及協調[J].中國注冊會計師，2015（03）：59-64.

作者簡介：林娜（出生年1980年.11月），性別：女，民族：漢；籍貫：遼寧省沈陽市人；學歷：本科；職稱：中級會計師；研究方向會計專業，