內部審計質量的影響因素及建議分析

王璐

近年來，內部審計受載越來越多的關注，提高公司內部審計質量，充分發揮內部審計作用顯得尤為重要。本文著重從公司治理結構角度介紹了影響內部審計質量的幾點因素以及就提高內部審計質量提出了幾點建議。

內部審計

內部審計質量 公司治理

影響內部審計的因素

（l）公司治理結構

1.董事會

在我國的上市公司中，內部審計機構大都由董事會領導，因此董事會對內部審計質量有重大影響。

第一，董事會成員的專業能力與個人素質內審質量存在的影響。如果董事會中的成員具有財務或審計的專業知識或管理活動的相關經驗，那么，其必然了解內部審計的重要性，進而重視公司的內部審計，保持其獨立性。此外，具有財務背景的獨立董事的比例也對內部審計的獨立性有著一定的影響。公正客觀且高水平的外部董事可以增強內部審計的獨立性和專業性。

第二，董事長兼任總經理對內部審計質量存在影響。如果總經理和董事長是有一人兼任，那么總經理的權利高度集中。如果總經理的某項決定不再需要董事會同意，則容易出現一人獨斷，董事會的其他成員就很難發揮作用。在這種情形下，內部審計質量的高低對管理者來說也就不那么重要，自然不被管理層重視，內部審計質量也難以保持較高水平。

第三，董事會成員參與程度也會影響內部審計質量。董事會會定期或不定期舉行董事會會議，討論重大決定以及相關管理事宜。而董事會成員的出席率則反應出了其對公司治理的關注度以及參與程度。如果董事會成員積極參加董事會會議、在會上積極發言參與討論，說明他們持續關注公司發展方向、關注管理層經營成果，變相督促管理層提高會計信息質量以及內部審計質量。

2.審計委員會

審計委員會由公司董事會成員組成，從內審部門獲得相關信息進而向董事會報告。審計委員會的設立和運行情況直接影響內部審計的質量。

審計委員會對企業內審情況進行復核和評價，并向董事會出具意見，復核的水平、評價的標準都將影響董事會對內部審計質量的了解和認知情況，甚至企業內部審計的完善與發展方向都在一定程度上依賴審計委員會的意見。審計委員會能對內部審計質量起到重要作用離不開它以下幾方面的職能：

第一，審計委員會有責任復核企業內部審計是否有相對完善的制度、是否按規章制度運行。

第二，復核內部審計部門是否制定了詳實可行的審計計劃也是審計委員會的職責之一。其有權檢查內審部門人員分工與調度是否合理，內審人員素質與能力是否達標以及能否對公司全年財務情況進行有效審計。其中人員分工情況將影響內審的效率，而人員素質將影響內審的效果。只有合理分配審計資源，任用集職業道德素質和專業勝任能力于一身的內部審計人員才能最大程度保證內部審計的質量。

第三，審計委員會對內審部門現階段工作成果以及部門運行的評價將為董事會提高參考。可以促使內審部門的發展和不斷完善，充分發揮內審的作用，從而為決策者提供有用的信息。

3.管理層

第一，管理層的經驗與背景。相對而言，越是經驗豐富的管理者越能重視內部審計的作用；越是具有財務背景、懂得財務知識的管理者越會加強對內審部門的重視。當然，高管人員的見識、長遠規劃能力甚至個人號召力無不影響著內審工作的進行，影響著內審工作質量。

第二，管理層利益。一方面，如果管理者的薪酬績效很大程度上依賴公司業績，那么管理層有粉飾財務報表的動機，不管是運用盈余管理還是舞弊的手段，管理者都在費盡心機把報表“做漂亮”。這種情況下，管理層希望內審能睜一只眼閉一只眼，內審質量得不到保障。

（2）股權結構

一般來講，股權制衡度越高，內部審計的質量越能得到保證。股權制衡度高，說明公司股權分散，股東間相互制衡，避免絕對權力。而一股獨大容易出現“一言堂”甚至操縱利潤等現象，小股東沒有話語權，利益難保障。同時，股權分散時，股東們更愿意依靠內部審計，更重視內部審計在公司運營方面的作用，內審的地位得以提高，內審質量得以提升。

（3）注冊會計師審計

雖然內部審計涉及的方面比注冊會計師審計要寬泛，不僅包括財務還包括控制情況對公司中各類業務和控制的評價，但是注冊會計師在財務審計方面更為專業化，先進的審計系統和審計方式、高效的審計軟件也往往都是會計師事務所率先引進和使用的。內部審計人員可以借鑒注冊會計師的工作計劃、方法運用到以后的工作中去，從而提高內部審計工作的效率，更好的發揮評價服務職能。另一方面，注冊會計師獨立性強、專業勝任能力強，其提供的企業管理意見書對內審部門以后的工作提供重要參考。

提高內部審計質量的建議

（1）充分發揮董事會和審計委員會的作用

第一，保證具有財務知識的董事維持在一個合理比例，使董事會的大多成員能了解內部審計部門的監督和評價職能，認識到內部審計的重要性

第二，盡量避免由董事長兼任總經理或其他高管人員，保證權力制衡，避免權力高度集中。

第三，提高董事會成員的參與程度，董事會決議應該由全體成員發表意見，而不是由少數幾位決定。真正的參與需要切實了解公司的經營現狀、在競爭中所處地位等信息，并結合自己的知識儲備、管理經驗和能力發表看法，而不是簡單的“出席”和“跟票”。

（2）優化管理層任用和激勵機制

前文中提到，越是具有財務背景、懂得財務知識的管理者越會加強對內審部門的重視。因此，在中高層管理者中至少保證一部分人具有財務背景。此外，在制定高管薪酬計劃時，避免工資與公司業績嚴重掛鉤，從而減少管理層為了短期業績犧牲長遠利益的行為，為內部審計提供充分發展的空間，發揮內審的監督和震懾作用。

此外，還要加強內部審計自身體系建設、與外部審計相互促進。在大數據背景下，內部審計也要緊跟時代潮流，走信息化建設之路，提供內審質量、更好的發揮自身作用。

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