商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建探討

霍龍

增值型肉部審計(jì)的內(nèi)涵、方法與

內(nèi)容

（1）關(guān)于増值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵增值型內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)，不是內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)的轉(zhuǎn)變，而是在發(fā)展的過(guò)程中，増加的一個(gè)重要的功能和屬性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）對(duì)其定義為：“內(nèi)部審計(jì)的特征是獨(dú)立與客觀，它的內(nèi)容是為企業(yè)及管理者提供保證與咨詢服務(wù)。它的目的是為了企業(yè)提高效率，增加價(jià)值。它的目標(biāo)是通過(guò)采用科學(xué)高效的審計(jì)方法在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理三個(gè)層面進(jìn)行優(yōu)化和改革，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”從定義中可知，內(nèi)部審計(jì)的增值型功能不是一開(kāi)始就被賦予的，是根據(jù)時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)的特點(diǎn)而逐漸被確立的。

（2）從審計(jì)的分類來(lái)看，按照審計(jì)參與人性質(zhì)劃分，可將審計(jì)劃分為內(nèi)部審計(jì)、明見(jiàn)審計(jì)和政府審計(jì)。2005年IIA第64屆年會(huì)提出了內(nèi)部審計(jì)建立增值型功能的想法。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)協(xié)調(diào)上至董事會(huì)和下至企業(yè)各階層員工的利益，利用專業(yè)知識(shí)，在保證客觀性和獨(dú)立性的同時(shí)，為利益相關(guān)者提供增值服務(wù)，幫助經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，同時(shí)確保風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制有效的執(zhí)行。商業(yè)銀行的價(jià)值增值涉及的面很廣，但總結(jié)歸納起來(lái)，主要有經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高、內(nèi)部控制的加強(qiáng)、信息質(zhì)量的優(yōu)化、人才水平的提升這幾個(gè)方面。因此，商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種價(jià)值創(chuàng)造的活動(dòng)，它通過(guò)一定的審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)，為商業(yè)銀行減少組織風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)成本、提出審計(jì)建議等活動(dòng)來(lái)幫助組織實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

増值型內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在著相互監(jiān)督，相互促進(jìn)的作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理重要的組成部分，其工作內(nèi)涵包括了評(píng)價(jià)、監(jiān)督以及調(diào)整優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的具體。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的審查流程，開(kāi)展險(xiǎn)

審計(jì)項(xiàng)目，來(lái)評(píng)價(jià)風(fēng)管理的有效性和充分性，此來(lái)檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，提出優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理流程，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的具體措施，為風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)施以反監(jiān)督的作用，在內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的同時(shí)，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理、審計(jì)方法的改進(jìn)和審計(jì)程序的優(yōu)化從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度提出改善的建議和優(yōu)化的措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)的作用。IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重新定義后，內(nèi)部審計(jì)的職能目標(biāo)發(fā)生了改變，它將審計(jì)計(jì)目標(biāo)定位為能夠提供咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理及公司治理等新領(lǐng)域，為組織貢獻(xiàn)出新的價(jià)值。而內(nèi)部審計(jì)是否能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值增值，關(guān)鍵是要評(píng)估被審計(jì)對(duì)滿象的需求足的可能性大小，往的內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制集中提出建議和服務(wù)。改革后的內(nèi)部審計(jì)定義，將咨詢服務(wù)從整體內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品中剝離出來(lái)，目的是為被審計(jì)對(duì)象提供更為專業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)，進(jìn)一步提升被審計(jì)對(duì)象的滿意程度。從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)︼L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為細(xì)致的控制和改進(jìn)，從而對(duì)價(jià)值增值的目標(biāo)提出更精細(xì)化管理的措施。內(nèi)部審計(jì)在本質(zhì)上與內(nèi)部控制是一致的，他們的共同目標(biāo)都足盡量降低企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。有效的內(nèi)部控制能夠改善公司經(jīng)營(yíng)和顯著改菩企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施有效與否，起著監(jiān)督和控制的作用。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤和偏差，提出改進(jìn)建議，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制管理過(guò)程中監(jiān)督手段、檢查方法以及處理問(wèn)題的具體內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，促使內(nèi)部控制趨于完善。增值型內(nèi)部審計(jì)具體內(nèi)容的執(zhí)行，需要公司治理環(huán)境的先決條件，該環(huán)境的完善提供了保障的作用。另外，內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施，推動(dòng)著公司治理良性的發(fā)展。兩者之間的良性促進(jìn)作用，有助于企業(yè)更完善的改進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展流程，促進(jìn)企業(yè)增值。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)能夠疏通信息交流和傳遞的渠道，能夠完善公司治理的機(jī)制和結(jié)構(gòu)，更為重要的是使所有者和經(jīng)營(yíng)者雙方權(quán)力制衡，并減少信息不對(duì)成性。反之，完善的公司治理使得內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果能加有效，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

完善增值型內(nèi)部審計(jì)建議

（1）深度挖掘內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展領(lǐng)域，助力內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型需要。內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行企業(yè)內(nèi)的發(fā)展，潛在傳遞了一個(gè)重要的信息，這也是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)需要改革的方面，那就是審計(jì)范圍不僅涉及銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)合規(guī)以及信貸資產(chǎn)安全等，還需要涉及到商業(yè)銀行的本身經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行發(fā)展的戰(zhàn)略需要，在管理者離任審計(jì)、財(cái)務(wù)狀況合規(guī)審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，積極向公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制為新方向的審計(jì)新模式轉(zhuǎn)型。

（2増）強(qiáng)化在效益加方面的審計(jì)探索。國(guó)家審計(jì)署對(duì)審計(jì)工作定下了“效益審計(jì)”的工作基調(diào)，這是一個(gè)大跨步的飛躍和轉(zhuǎn)變，既是內(nèi)部審計(jì)的改革需要，也是時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)前提。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探索的新方法和新決策應(yīng)該與國(guó)家的經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)保持一致。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)可以下幾個(gè)方面加強(qiáng)監(jiān)督和評(píng)價(jià)：首先，環(huán)節(jié)及存在較大控制風(fēng)險(xiǎn)的敏感業(yè)務(wù)上實(shí)施科學(xué)的經(jīng)營(yíng)決策，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中方案的選擇、執(zhí)行的情況以及結(jié)果的檢查進(jìn)行細(xì)致的分析和評(píng)價(jià)，并最終提出改進(jìn)決策方案的建議。其次，嚴(yán)格制定商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算，確保項(xiàng)目的實(shí)施兼顧效益性、合理性和可行性。第三，在審計(jì)的過(guò)程中，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)環(huán)節(jié)，實(shí)時(shí)為經(jīng)營(yíng)行的管理提出有價(jià)值的建議。最后，加強(qiáng)審計(jì)巧通商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部口應(yīng)該加強(qiáng)與經(jīng)營(yíng)分支行各級(jí)人員的溝通協(xié)調(diào)，審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)該主動(dòng)去了解經(jīng)營(yíng)分支行的經(jīng)營(yíng)理念和戰(zhàn)略計(jì)劃，同時(shí)盡量與被審計(jì)行之間錐持好良好的人際關(guān)系，以便在審計(jì)的過(guò)程中更好的與被審計(jì)單位一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)該采取的改進(jìn)措施，充分幫助為經(jīng)營(yíng)管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理、幫助完成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。使經(jīng)營(yíng)行改變以往對(duì)內(nèi)部審計(jì)的觀念，重新認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)自身是有用的，進(jìn)而改變自己的觀念，愿意和內(nèi)部審計(jì)人員主動(dòng)進(jìn)行溝通，從根本上改變與本審計(jì)單位之間的矛盾和沖突的關(guān)系。

（3）實(shí)施適合內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的宣傳服務(wù)方式。商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該端正自己的態(tài)度，重新調(diào)整心態(tài)，在內(nèi)部審計(jì)的營(yíng)銷過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)該變被動(dòng)發(fā)現(xiàn)型審計(jì)為主動(dòng)的服務(wù)型審計(jì)，采取積極的態(tài)度為被審計(jì)行提供服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)與被審計(jì)主體的溝通能力，同時(shí)也要堅(jiān)守審計(jì)道德準(zhǔn)則。與組織內(nèi)所有人保持良好的合作關(guān)系，才能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的功能。