關于融資租賃會計處理的幾點思考

徐美玲

隨著經濟的快速發展，融資租賃這種企業融資的形式也得到了快速發展，融資租賃在金融市場中地位日益突出，較好的促進了資源的優化利用。近幾年，國內的融資租賃發展已逐漸成熟，有關的會計規章也在不斷的健全，然而依然存在一些問題。本文首先對融資租賃的概念進行了闡述，接著就融資租賃會計處理中需要思考的幾點問題進行了分析，最后提出了完善融資租賃會計處理的措施，希望能夠對今后的融資租賃會計問題處理起到借鑒作用。

融資租賃 會計處理 問題

由于市場經濟的日趨成熟，有利于資源優化配置的融資租賃行業已經得到了世界各國金融行業的極大關注，并且已經快速的壯大起來。當今社會下，融資租賃的方式越來越多，其中融資不僅指的資金，同時還能融物，融物的好處是，對公司的財務進行優化、公司的負債壓力得到減輕、促進公司的迅速發展等，融物也是解決公司內部資金問題的一個重要組成部分，所以融物的發展環境也來越好，成為公司融資的重要組成部分。我國的經濟發展非常迅速，但是，融資租賃行業的崛起時間不是很長，到現在為止，我國的企業融資租賃發展才有幾年的時間，在發展過程中出現了許多的問題，還需要行業內共同討論和解決。

融資租賃概述

融資租賃這一概念是屬于金融經濟的一部分。融資租賃又被叫做企業設備租賃。基于經濟發展的需求，出現了融資租賃這一種全新的行業。融資租賃行業具有融合資金和物質租賃等特點，租賃公司可以按照租賃方的要求提供給承租人所需的設備，承租方只需要按照合同要求給租賃公司支付一定的租金來擁有該設備的使用權利，承租方不能對設備進行轉讓或出售。在租賃到期時，如果承租方按照之前的約定按時分期支付租金，在約定期滿時承租方通常會支付相當少的資金從出租方取得設備的所有權，若合同到期后承租人不購買該設備，，則設備的所有權仍歸租賃公司所有。

租賃公司在融資租賃出租設備時，對承租方的擔保的資質的要求比較低，主要關注承租人未來現金流量及盈利能力，通過這樣的形式，承租方可以更輕松的租賃到生產經營所需設備。不必在設備購買時一次性支付大額資金，可以通過租賃設備產生的相關經濟利益流入，支付租金。，這樣就大大的減少了企業過于沉重的資金壓力，可以很好的節約資金投入擴大在生產，這就是融資租賃興起和發展的主要原因。

融資租賃會計處理存在的問題（1）融資租賃會計處理制度不健全在我國融資租賃的發展時間比較短，相關的法律法規的建設不夠全面，對融資租賃方面的相關規定不多，沒有具體的行為規范的約束性，這樣就造成了租賃行業中的發展水平相差較大。同時租賃公司因監管機構不同又分為金融租賃公司、非金融租賃公司，執行的會計政策也有所不同，使得融資租賃企業之間沒有一定的可比性。相關的監督管理的機制不同，對壞賬準備金計提的相關要求也不同，金融租賃公司參照金融企業的相關規定計提壞賬準備，但對于非金融租賃公司是否計提壞賬準備沒有強制性的要求。企業在實際業務過程中會向客戶收取咨詢費、服務費等服務性質的款項，這些款項是在收取時一次性計入當期損益還是按照租賃期限合理分攤到各期，都有不同的處理方式。對于租賃期內向承租人收取的租金是按照內含報酬率分期確認收入還是按照項目的平面利率確認當期收入也存在不同的處理。

（2）租賃種類劃分不清

租賃交易在會計處理上應區分為融資租賃和經營租賃，《企業會計準則第21號-租賃》對具體判斷標準做出了規定。但企業日常經營活動復雜，合同簽訂時相關條款約定不明確，財務人員前期參與程度不高，通常是合同簽訂后執行階段財務人員才接觸到相關合同，此時合同中相關條款若未約定，或約定不明確，需要依靠財務人員的職業判斷來確定此項租賃業務是否屬于融資租賃。因融資租賃和經營租賃的區分涉及較多因素例如對租賃資產公允價值的確定、最低租賃付款額的現值的確定，資產使用壽命的確定以及對條款中“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值”中幾乎相當于具體是多少比例的掌握都會造成對該租賃業務種類判斷不清。

（3）賬務缺乏規范

1.項目初期收取的手續費用處理方式不當。出租方一般會在出租日向承租方收取一定金額的手續費，并且約定該項費用不與項目期限相關，收取后不予返還，并對該項費用向承租方開具發票。有相當多的融資租賃企業將該項手續費用一次性確認為當期收入，手續費收取的比例一般為項目金額的百分之一到五之間，部分租賃公司手續費總收入占當期總收入的比例達到40-45%左右。但手續費是整個項目交易結構的一部分，在項目內含報酬率確定的情況下收取過高的手續費收入，使后期向承租人收取的利息減少，相當于壓縮了項目后期取得利息收入的空間。因此可見若出租方對初期收取的手續費用進行簡單的錯誤核算時，會造成收入提前確認，當期凈利潤核算不實的情況。

2.保證金的賬務處理不規范。租賃企業會根據評估的項目風險水平向承租方收取一定的保證金，這樣有利于控制項目的風險。但承租方在租賃時所支付的保證金金額越多，其取得的有效資金使用額度也就越少，當然后期向出租人支付的租金總額度也會減少。同樣的對于直租業務來講承租人租賃起始日自身的資金壓力也較大，對于回租業務來講保，承租人可以用資金也較少。保證金一般用于沖抵項目最后一期租金，也可以承租人發生資金困難時沖抵在賃期間的任意一期租金。保金金的存在縮小了項目的風險敞口，在賬務處理上有的企業從租賃的總金額中扣除這一部分的金額，有的企業將保證金作為其他應付款進行核算，但不進行折現，有的企業將保證金納入整個項目交易結構中，按照考慮保證金金額后的內含報酬率進行項目收入的確認，即將保證金以折現后的現值在賬面體現。保證金不同的處理方式造成了項目按照內含報酬率法確認的當期收入的不同。

完善融資租賃會計處理的措施

（1）建立健全融資租賃法律規范

國家要對企業融資租賃進行法律的約束，健全我國在這方面的法律規定，使得該行業合法合理的進行運營，還要同步對會計行業的行為準則進行規范，政府要加大扶持力度，發揮主導作用，同時要學習國外的管理方式，盡快減少與國外會計行業的差距，完善相關監管制度，對于租賃標的資產范圍進行規范同時對于手續費收入確認標準、風險資產分類標準等作出相應的制度化規定。目前租賃公司按照批準成立機構的不同大體分為三類，分別為經銀監會批準成立的租賃公司，經商務部批準成立的外資租賃公司以及內資試點租賃公司，因為監管機構的不同，相關制度規范也略有不同，主要體現在壞賬準備金計提比例以及相關準備金在企業所得稅稅前扣除問題上。

（2）明確租賃種類

企業之間在進行租賃時財務人員應事前參與，明確相關合同條款便于判斷是否是融資租賃。若屬于融資租賃要根據企業是否需要租賃公司向第三方購買設備來區分是屬于直接租賃或是售后回租。前者是企業既有融資需求又有融物需求，是典型的融資租賃形式。后者則是融資性質更多一些，因為不需要出租人再向第三方新購買設備，企業即承租人將現有的設備等資產出售給融資租賃公司同時又向租賃公司租回該設備。由于租賃標的物的不同以上兩種租賃方式又具體區分為動產直租、不動產直租、動產回租及不動產回租。

（3）完善會計處理辦法

融資租賃的會計處理問題應當明確細化，對于租賃期初收取的手續費收入確認問題，收取保證金的賬務處理問題等進行規范化的統一規定，使不同租賃公司之間具有可比性。

1.對于項目初期收取的手續費收入。雖然大部分融資租賃公司都單獨與客戶簽訂手續費合同，并且合同中約定該收入一次性收取，并且項目中途終止也不予返還。但考慮到租賃公司簽訂的手續費合同和租賃合同為基于同一商業目的并構成一攬子交易，且租賃公司向租賃客戶收取的各類形式的手續費的定價是綜合內含報酬率的一部分，即手續費合同的對價金額取決于租賃合同的定價或履行情況。因此，手續費收入和租賃收入應當合并為一份合同進行會計處理。

除非經租賃公司對租賃合同和手續費合同進行評估，識別該兩份合同所包含的各單項履約義務。對于簽訂的手續費合同有實質服務內容，且與提供的租賃服務不具有高度關聯性，可作為可明確拆分商品或服務，單獨確認收入。

否則需要將租賃合同和手續費合同合并在一起考慮，對手續費收入按照租賃收入的核算方式進行計量和確認。換而言之，租賃公司應當對手續費收入按實際利率法計算，確認為利息收入。

2.保證金的處理。保金的收取縮小了融資租賃公司的項目投放資金，是整個項目交易結構的一部分，應當將保證金納入項目內含報酬率計算公式中，即按照其折現后的現值計入其他應付款中。

結束語

我國的融資租賃方面還存在很多的問題有待解決，而這些問題的解決除了依靠企業本身外，還需要政府部門以及社會市場的相互協作，同時也需要會計從業人員能夠不斷提高自身的技能水平和知識素養，共同進步和發展，不斷深化研究，提出更為有效、科學的解決方案，從而完善我國的融資租賃行業，謀求更為輝煌的發展。

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