標準成本法和作業成本法的結合應用研究

陳晨

隨著高新技術的蓬勃發展，傳統的標準成本法已無法適應當前自動化程度高、技術含量大、生產環節復雜的新環境。作業成本法的興起對傳統的標準成本系統產生了沖擊，但也存在著相應的弊端。本文通過將二者有機地結合，提出了一種新的成本控制和核算方法——標準作業成本法，從而更好地達到提供對外報告和業績考核所需的成本信息、加強企業成本控制、提高企業經濟效益的目的。

標準成本法 作業成本法

標準作業成本法成本管理

引言

面臨著高速變化的市場環境，企業競爭日益激烈，產品生命周期縮短，成本結構發生了很大變化。主要表現為：直接成本的比例越來越小，間接成本即制造費用在產品成本中的比重越來越大。新經濟環境下，傳統成本法的核算過程聚焦于產品生產過程，而日益增大的研發成本和銷售費用卻被忽視在產品成本之外。顯然，傳統的標準成本法已不能產生足夠的有用信息，在成本計算、控制、產品定價等方面顯得越來越力不從心。而作業成本盡管在成本計算上基于精細化和合理性，但在成本控制上缺乏有效的措施。基于此，本文提出了標準作業成本法的概念，它有機結合了傳統的標準成本法和作業成本法各自的優勢，揚長避短，更加有效地幫助企業實施成本管理。

標準成本法和作業成本法概述

（1）標準成本法

標準成本法是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法。然而，標準成本法沒有考慮制造費用是由多種不同性質的間接費用組成的集合，用單一的分配基礎顯然是不合適的。在該方法體系下，成本差異按成本對象歸集，差異高度集中，透明度比較差，成本分析人員無法發現差異產生的具體位置，從而難以找準控制成本、降低成本的突破點。

（2）作業成本法

作業成本法作為一種成本計算方法，其對直接材料、直接人工的核算與傳統成本計算并無不同，差別主要體現在制造費用的核算上。作業成本法的指導思想是“作業消耗資源、產品消耗作業。”其注重的是對制造費用的控制，對產品生產過程進行劃分，形成不同作業，并積極建立作業成本庫。

標準成本法和作業成本法融合的必要性

分析發現，作業成本法與標準成本法不僅不是完全對立的，融合后對新經濟環境下成本管控更加適合。二者的結合可以在一定程度上克服相互之間的缺點，具有一定的意義，具體來看：

（1）標準成本法對于當今的新經濟環境來說，對于間接費用分配不占優勢，單一的分配率讓成本信息與實際情況相差甚多。作業成本法按照成本動因對間接費用分配的方式解決了間接費用分配難題。

（2）作業成本法按實際成本計算作業成本和產品成本，未制定標準成本，也就不涉及成本差異的分析，而標準成本法則制定標準成本、計算成本差異并分析成本差異產生的原因，可以彌補作業成本法的不足。

（3）作業成本法運用的工資、成本信息都是歷史數據，只能作為事后控制，標準成本法標準的制定為成本管控帶來事前、事中控制雙保險，兩者結合，企業管控全程監控問題迎刃而解。

（4）標準成本法的優勢是通過標準量與實際量的對比，產生的差異可作為考核和經營改善的直觀依據。但由于標準成本法的標準制定是在產品和部門的層面上，雖能得到結果卻不細致，無法深入分析。作業成本法將成本核算細致到作業層面，剛好解決了標準成本法的缺憾。

標準成本法與作業成本法的融合——標準作業成本法

由以上對標準成本法和作業成本法的分析可以看出，兩種方法均有各自的優缺點。如果能將二者有機結合并形成一種新的成本核算方法，即標準作業成本法，那么既能夠提供真實可靠的成本數據，又能夠提供管理上所需要的成本差異信息，將二者的優勢更好地發揮.以下簡要說明標準作業成本法的實施步驟。

（1）作業中心的建立

劃分作業是將企業整個生產工藝流程進行科學解構。作業成本法中將資源消耗按照資源動因分配至各作業中去，再從作業中將成本費用按照作業動因分攤到產品內。作業中心建立有兩大原則，一是必須具有相同的成本驅動因素，也就是說必須同質；二是需要兼顧作業中也彼此間銜接和本身的重要程度。

（2）選擇成本動因

成本動因是作業成本分配的基礎，對企業有著舉足輕重的作用。企業在尋找成本動因時必須熟悉企業的生產技術和工藝流程，選擇合適的成本驅動因素去匹配相應的作業中心。

（3）標準成本的制定

對于直接材料和直接人工，制定標準時可直接采用標準成本法下的做法，即分別制定直接材料的標準消耗量和標準單價，直接人工的標準工時和標準工資率，然后根據生產產品的數量，直接計算出產品的直接材料和直接人工標準成本。而制造費用標準成本的制訂不能簡單地區分為變動制造費用差異和固定制造費用差異，而應當針對每一作業分別制訂標準制造費用分配率和標準制造費用數量，從而計算作業的制造費用標準成本以及產品的單位標準制造費用。

（4）成本差異分析

成本差異是本期作業成本的實際發生額與標準額之差，由作業量差異和作業價差異兩部分組成。計算公式如下：

作業量差異=（單位產品實際作業消耗量一單位產品標準作業消耗量）×標準作業分配率

作業價差異=（實際作業成本分配率一標準作業成本分配率）×單位產品實際作業消耗量

作業成本差異=作業量差異+作業價差異

標準作業成本體系內直接費用的差異分析法沿用標準成本法中的差異分析方法。作業成本法融人后，新體系可辨別增值與無效作業：增值作業成本差異根據成本動因循至差異源頭，無效作業發現后應盡量消除。

總結

從以上的分析可以看出作業成本與傳統的標準成本并不排斥，作業成本要想發揮最大的功能，必須引入標準成本的思想，使作業標準化。同時，從產品成本耗費標準過渡到作業增值成本標準，數量性差異分析轉化為成本動因性差異分析，標準成本法與作業成本法融合實質上是對標準成本法的進一步改進和完善，這樣既能夠提供真實可靠的成本信息，還能通過計算產品所需的標準成本，在事前、事中、事后有效地控制成本、正確評價作業中心及相關責任成本中心的業績，從而最終達到有效控制成本、正確評價作業中心及相關部門業績的目的。

[1]孫茂竹，文光偉，楊萬貴. 管理會計學[M].北京：中國人民大學出版社，2006.

[2]劉輝.標準成本法與作業成本法的結合應用[J].會計之友，2004， （10）.