中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性影響因素及對(duì)策研究

周霞

會(huì)計(jì)師事務(wù)所最為重要的便是獨(dú)立性，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否具有獨(dú)立性是其是否能夠保證其審計(jì)結(jié)果公正有效，從而保護(hù)投資人的利益的關(guān)鍵，從而提高資源利用效率，促使社會(huì)向高效、公正的方向發(fā)展。但是，我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是規(guī)模中等或較小的會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性現(xiàn)狀令人擔(dān)憂，本文針對(duì)這一問(wèn)題對(duì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的因素進(jìn)行分析，并據(jù)此提出解決對(duì)策。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性 影響因素研究

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資對(duì)于經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用越來(lái)越明顯。而作為投資人投資依據(jù)的會(huì)計(jì)審計(jì)結(jié)果由于審計(jì)單位的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到規(guī)模、競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)依賴等因素的影響使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性喪失導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果缺乏公正性，使得投資人利益受損。

會(huì)計(jì)事務(wù)所獨(dú)立性概述

在我國(guó)現(xiàn)代，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離，這使得企業(yè)投資人了解一家企業(yè)最直觀的方式就是從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)了解，而這一過(guò)程中便出現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容是否公正的問(wèn)題，要解決這一問(wèn)題就必須從進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)的第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所著手。尤其是會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性問(wèn)題，在會(huì)計(jì)事務(wù)所中，會(huì)計(jì)事務(wù)所是否具有高度的獨(dú)立性是事務(wù)所能否保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正的關(guān)鍵，同時(shí)也是審計(jì)結(jié)果是否具有使用價(jià)值的判斷標(biāo)準(zhǔn)。所謂的獨(dú)立性是針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)結(jié)果而言的，只有審計(jì)業(yè)務(wù)公正、審計(jì)結(jié)果真實(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能夠被承認(rèn)與認(rèn)可。然而，在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所牽扯到的人際關(guān)系、社會(huì)關(guān)系以及利益關(guān)系十分復(fù)雜，使得作為企業(yè)評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表卻不為社會(huì)大眾所認(rèn)可，事務(wù)所獨(dú)立性嚴(yán)重缺失。

影響中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性因素分析

（1）內(nèi)部因素分析

1.客戶對(duì)事務(wù)所的影響

受到自身事務(wù)所規(guī)模與經(jīng)濟(jì)實(shí)力的影響，中小型的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)客戶在經(jīng)濟(jì)方面具有很大的依賴性。在當(dāng)前，國(guó)內(nèi)大部分上市公司與大規(guī)模國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)等的會(huì)計(jì)審計(jì)都為具有較大規(guī)模的會(huì)計(jì)事務(wù)所占有，而中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所只能夠?qū)?guó)內(nèi)規(guī)模較小、資金一般的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)，這就使得我國(guó)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入較低，資金力量薄弱，難以抵擋外界壓力，促使事務(wù)所經(jīng)濟(jì)極度依賴客戶，受客戶影響較大。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅提供審計(jì)、驗(yàn)資等審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)還提供稅務(wù)咨詢、代理會(huì)計(jì)記賬等服務(wù)，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)的關(guān)系較為親密，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，又參與了決策的過(guò)程，使得會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)等活動(dòng)時(shí)，往往站在企業(yè)的立場(chǎng)進(jìn)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性喪失。

3.收入分配機(jī)制的影響

為了注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠努力增加客戶數(shù)量，中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入分配方式往往采取底薪+提成的方式。這就導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師有時(shí)會(huì)為了提高收入，或保證客源，其在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中不得已而詢問(wèn)被審計(jì)企業(yè)的意見(jiàn)甚至對(duì)被審計(jì)企業(yè)言聽(tīng)計(jì)從，最后將采取或降低收費(fèi)，或拿取回扣的方式來(lái)保證客源。還有一些時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在保持審計(jì)報(bào)告獨(dú)立性或聽(tīng)從被審計(jì)企業(yè)的要求以保證收入之間進(jìn)行選擇。

（2）外部因素分析

1.供求關(guān)系失衡的影響

在我國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，大部分處在中小型的規(guī)模中，這些事務(wù)所受自身能力限制，處理業(yè)務(wù)能力較低，這嚴(yán)重阻礙了中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展道路，使得企業(yè)對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所的需求降低。這些因素導(dǎo)致審計(jì)市場(chǎng)逐漸淪為買(mǎi)方市場(chǎng)，事務(wù)所為了生存只好降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或者調(diào)整審計(jì)表針等方式來(lái)招攬客戶，這些行為都使得事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量下降，審計(jì)公正性降低。

2.行業(yè)監(jiān)管的影響

在從外部對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制方面，由于會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)存在行政事務(wù)較多與管理人員數(shù)量較少的矛盾，使得會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在審計(jì)質(zhì)量方面難以實(shí)現(xiàn)大范圍的審查與監(jiān)督。而在內(nèi)部質(zhì)量的監(jiān)管控制方面，我國(guó)雖然有對(duì)此頒布相應(yīng)的準(zhǔn)則，然而受到行業(yè)自身的環(huán)境與會(huì)計(jì)師素質(zhì)等方面限制，依靠行業(yè)自律很難有較高的效果。

提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的對(duì)策

（1）分離企業(yè)與事務(wù)所直接的經(jīng)濟(jì)關(guān)系

使銀行或者其他金融單位參與審計(jì)過(guò)程，將銀行或其他金融單位作為第三方參與審計(jì)，減少企業(yè)與事務(wù)所之間的人際、經(jīng)濟(jì)等方面的聯(lián)系。第三方作為兩者之間的橋梁，其最主要的作用是，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)企業(yè)達(dá)成協(xié)議，作為第三方的銀行與金融單位會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成對(duì)企業(yè)的審計(jì)，并出具審計(jì)結(jié)果后，銀行或金融機(jī)構(gòu)再將審計(jì)費(fèi)用轉(zhuǎn)交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（2）完善業(yè)務(wù)承接分配方式

在經(jīng)過(guò)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的本質(zhì)進(jìn)行分析后，筆者認(rèn)為一般會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的誰(shuí)承接誰(shuí)承辦的方式對(duì)于改善審計(jì)業(yè)務(wù)的公正客觀與保證事務(wù)所的獨(dú)立性沒(méi)有多大作用。 本文在對(duì)與審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)的內(nèi)外因素進(jìn)行了深入的調(diào)查研究，研究發(fā)現(xiàn)要保持事務(wù)所的獨(dú)立性，要將承接工作與審計(jì)工作進(jìn)行分離，適合可行的做法是在所內(nèi)成立一個(gè)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)小組，業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)小組對(duì)所內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所承接的業(yè)務(wù)盡心分配協(xié)調(diào)，并為各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出建議，，包括：做大事務(wù)所規(guī)模、建立有調(diào)小組匯報(bào)、由業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)小組統(tǒng)一在所內(nèi)各注冊(cè)、限合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所、建立新的分配機(jī)制、提高會(huì)計(jì)師之間進(jìn)行分配。

（3）擴(kuò)大事務(wù)所業(yè)務(wù)層次

審計(jì)業(yè)務(wù)所獲得的收入占會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的重頭，于此相比，其他業(yè)務(wù)收入較少，具有較大的發(fā)展空間，其他業(yè)務(wù)的發(fā)展有助于削弱事務(wù)所對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)的依賴，對(duì)于事務(wù)所獨(dú)立性的提高具有較大的作用。同時(shí)，為了防止一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相同的客戶提供互不相同的服務(wù)，國(guó)家需要以法律形式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行約束。

結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中的各種影響因素進(jìn)行分析，找出了影響中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的客戶、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、收入分配機(jī)制的內(nèi)部因素與供求關(guān)系、行為監(jiān)管的因素，并針對(duì)不同的影響因素提出分離審計(jì)過(guò)程與審計(jì)承包的對(duì)策。