企業黨費會計核算研究

本文從中央高度重視黨內建設工作的實際出發，指出企業應重視對黨費的會計核算，并提出企業財務人員在核算黨費方面面臨新的挑戰。本文根據中央規定以及會計法規要求，明確了黨費使用的原則，研究如何合理設置黨費會計科目，并提出黨費核算的人員配置和責任分工。本文旨在通過討論黨費管理的要求，為企業對黨費的會計核算提供參考性建議。

企業黨費會計黨費使用 會計核算

引言

十八大以來，中央高度重視黨內建設工作，對黨建基礎工作提出了明確的要求，全面加強黨的領導和黨的建設，嚴明黨的政治紀律和政治規矩，層層落實管黨治黨政治責任。對于企業基層黨組織而言，黨費的管理和核算是黨建工作的重要組成部分。本文通過對《黨費收繳規定》和《行政單位會計制度》的學習和研究，希望達到對黨費進行規范核算和科學管理的目的。

加強黨費管理和核算的依據

黨的十九大報告提出“堅定不移全面從嚴治黨，不斷提高黨的執政能力和領導水平”的要求，強調全面加強基層組織建設。根據中國共產黨章程規定，企業等基層單位中有正式黨員三人以上的，都應當成立黨的基層組織。在企業中加強基層組織建設，將黨的建設工作與自身管理結合在一起，使黨建工作融入到企業管理中，兩者相互促進共同發展。

企業內的黨委及黨支部等基層組織應擔負好直接教育黨員、管理黨員、監督黨員的職責，其中一項重要工作就是企業職工黨員黨費的收繳、使用和管理。根據《中國共產黨章程》及《關于中國共產黨黨費收繳、使用和管理的規定》（以下簡稱《黨費收繳規定》）要求，按照黨章規定向黨組織交納黨費，是共產黨員必須具備的起碼條件，是黨員對黨組織應盡的義務。企業職工黨員向所在黨組織繳納的黨費由黨委組織部門代黨委統一管理，黨費的具體財務工作由各級黨委組織部門內設的財務機構或者同級黨委的財務機構代辦，而且《黨費收繳規定》要求，黨費會計核算參照財政部制定的《行政單位會計制度》執行。這就要求企業內設的財務機構除了參照《企業會計準則》對企業自身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告，同時也要按照《行政單位會計制度》對企業內設各級黨組織黨費的收繳和使用進行會計核算、管理和報告。

在企業中開展黨費會計核算，這對企業財務人員的業務工作提出了新的挑戰。由于會計準則和財務制度的差異，企業財務人員未必熟悉《行政單位會計制度》，缺乏行政單位會計的工作經驗，因此在黨費會計賬務處理時有可能存在不規范現象，對黨費收取和管理的嚴肅性造成不利影響。這就要求企業應加強對黨費管理工作和財務工作人員的培訓，提高其政治素質和業務水平。如果條件允許，應根據《黨費收繳規定》、《行政單位會計制度》以及會計法規的要求，出臺關于本企業黨費管理和會計處理相關的制度，下發各級黨委組織部門以及對應的財務機構參照執行。

黨費使用的原則

《黨費收繳規定》對黨費使用的原則和范圍有明確的規定和要求。使用黨費應當堅持統籌安排、量入為出、收支平衡、略有結余的原則。

（1）使用黨費應當堅持統籌安排的原則。各級黨組織在使用黨費時，要對《黨費收繳規定》的黨費使用范圍進行統籌考慮。加強黨費使用的計劃性，根據全年黨員培訓、黨建活動、表彰計劃等安排，制定年度的黨費支出預算，既不能顧此失彼，也不搞絕對平均，使有限的黨費發揮最大的效能。

（2）使用黨費應當堅持量入為出的原則。根據《黨費收繳規定》，無論是按月領取工資的黨員還是實行年薪制的黨員，黨費的計算與每月工資或者薪酬收入掛鉤，這決定了黨費收入具有相對穩定性的特點，因此可以據此來安排全年的黨費使用計劃，做到量入為出、大體平衡。

（3）使用黨費應當堅持收支平衡、略有結余的原則。在滿足統籌安排、量入為出的前提之后，基本就能保證黨費的收支平衡。但是黨費的使用應當留有余地，不能全部花光，這就要求各級黨組織必須留存一定的黨費結余，因為有些特殊的黨費開支是無法預知的，比如說，面對突如其來的自然災害，需要黨費用于補助遭受嚴重自然災害的黨員和修繕因災受損的基層黨員教育設施。

黨費會計科目設置的原則

黨費會計科目設置的原則主要包括三個方面：

（1）合法性原則

合法性原則是指設置的會計科目應當符合國家統一的會計制度的規定，這就要求在設置會計科目時，根據提供會計信息的要求，應保證會計科目的設置及核算內容與會計制度的規定相一致。

《黨費收繳規定》要求，黨費會計核算應參照財政部制定的《行政單位會計制度》執行。《行政單位會計制度》規定，行政單位會計按照業務或事項的經濟特征確定的會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。企業在設置黨費會計科目時，應與日常經營活動相關會計科目做嚴格區分，根據行政單位會計要素來配置相應的會計科目。

（2）相關性原則

相關性原則是指所設置的會計科目應當為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求，這就要求在設置會計科目時，考慮黨費收支的業務特點和黨費使用的具體范圍等情況來設置相應的會計科目。

行政事業單位的收入科目主要是“財政撥款收入”等科目，核算行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。而黨費收入與財政撥款收入有本質上的區別，應設置黨員黨費收入（用以核算本級黨組織所屬各支部黨員上繳的黨費）、上級補助收入（用以核算上級黨組織下撥的黨費）和黨費利息收入（用以核算黨費專用銀行賬戶的結息收入）等明細科目。

行政事業單位的支出科目主要是“經費支出”等科目，核算行政單位在開展業務活動中發生的各項支出。而黨費支出有明確的規定，應根據黨費的具體使用范圍設置黨員培訓費（用以核算培訓黨員的黨費支出）、黨員教育費（用以核算訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設備的黨費支出）、黨員表彰費（用以核算表彰先進基層黨組織、優秀共產黨員和優秀黨務工作者的黨費支出）、生活困難黨員補助費（用以核算補助生活困難的黨員的黨費支出）、基層黨員教育設施費（用以核算修繕因災受損的基層黨員教育設施的黨費支出）、上繳黨費支出（用以核算向上級黨組織上繳的黨費）、補助下級支出（用以核算向下級黨組織下撥的黨費）等明細科目。

（3）實用性原則

實用性原則是指所設置的會計科目應符合會計主體的自身特點，滿足會計主體的實際需要，這就要求在不影響會計核算要求的前提下，可以根據具體的業務特點，有針對性地設置會計科目。

按照黨章和《開展黨費收繳工作專項檢查的通知》要求，各地區各部門各單位對2008年4月以來黨費收繳工作進行專項檢查，并形成了一筆清理收繳的黨費。中共中央組織部發布相關通知，要求將這筆清理收繳的黨費重點使用于支持脫貧攻堅、幫扶生活困難黨員和群眾、開展黨員教育和黨支部書記培訓以及向黨支部撥付一定數額的活動經費四個方面。為了區分清理收繳黨費和按期上繳黨費的使用與留存情況，應相應設置“清理收繳黨費”的收入和支出科目，以達到專款專用的核算要求。

黨費核算的人員配備和責任分工

《黨費收繳規定》要求，黨費的具體財務工作由各級黨委組織部門內設的財務機構或者同級黨委的財務機構代辦，必須指定專人負責，實行會計、出納分設。與企業會計不同的是，黨費會計的核算內容大部分是黨費資金的收支、收入和費用的記賬，沒有生產成本結轉等業務，因此黨費核算的人員配備主要是出納、記賬和復核三個崗位，責任分工如下：

（1）黨費出納員的崗位職責

根據《會計法》、《會計基礎工作規范》等財會法規，黨費出納員應按照國家有關現金管理和銀行結算制度的規定，辦理黨費現金收付和銀行結算業務。黨費出納員具有以下職責：

1.遵守黨費庫存現金限額，超限額的黨費現金按規定及時送存銀行。黨費庫存現金主要來源于黨員以現金形式上繳的黨費，財務機構應根據本單位實際情況制定合理的黨費庫存現金限額，庫存現金超過制定的限額后及時送存銀行，并將銀行單據及時交給會計記賬，保證貨幣資金科目余額的正確和完整。

2.黨費出納員應嚴格遵守現金開支范圍，非現金結算范圍不得用現金支付。根據《中華人民共和國現金管理暫行條例》第二章第五條使用現金的范圍中，適用于黨費現金支出的主要適用于1000元以下的零星支出，比如訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料和音像制品等。大額的黨員集體培訓費、購買用于開展黨員教育的設備、因災受損的基層黨員教育設施修繕等，則不得使用現金支付，應對收款單位的開戶銀行賬號進行轉賬。

3.黨費現金管理要做到日清月結，賬面余額與黨費庫存現金每日下班前應核對，發現問題，及時查對。

近幾年電子商務發展飛速，電子支付不僅通過各種支付平臺改變了現代人的消費方式，同時也向傳統的財務結算方式提供了豐富的選擇。電子支付允許單位通過電子終端和信息網絡發出支付指令，使用安全的信息傳輸手段，采用數字化方式進行貨幣支付或資金流轉。借助互聯網技術提供財務信息與金融交易服務，資金運作可以通過銀行賬戶來完成，跳出現金管理現有模式，出納人員可以不再與現金打交道，達到“出納庫存零現金”的管理目標。

《黨費收繳規定》要求，黨費應當以黨委或黨委組織部門的名義單獨設立銀行賬戶，必須存入指定銀行，不得存入其它銀行或者非銀行金融機構。在“零現金”的財務管理模式下，黨費的現金收支均可以利用網上銀行的電子終端進行操作。

第一，黨員可以通過手機銀行、網上銀行將黨費直接支付到黨委名義設立的黨費銀行專戶，由記賬會計根據網上銀行收款流水對黨費收繳進行記賬。“零現金”的黨費收繳方式，有利于降低現金管理的成本、避免現金遺失的風險，同時也解決了因公外出黨員和退休黨員繳納黨費不便的問題。

第二，財務機構可以通過網上銀行進行黨費支出。至少設置出納和稽核兩個崗位權限，分別對應制單和稽核兩個職能。出納使用制單功能，負責進行銀行轉賬的制單工作；復核主管使用稽核功能，負責進行銀行轉賬的復核工作。“零現金”的黨費支付方式，通過對每筆業務的兩重認證多級復核環節，有效避免現金支付業務中出現的差錯，保證資金管理質量，提高資金管理水平。

（2）黨費記賬會計的崗位職責

1.熟悉黨費開支的有關規定，嚴格掌握黨費的開支標準，不符合黨費列支范圍的費用不予報銷。

根據《黨費收繳規定》的要求，黨費必須用于黨的活動，主要作為黨員教育經費的補充，因此黨費的使用目的是黨員教育為主、補助困難黨員為輔。

可以報銷的黨費使用范圍包括：一是，黨員的培訓支出；二是，用于開展黨員教育的報刊和資料的訂閱支出以及音像制品和設備的購買支出；三是，對先進基層黨組織、優秀共產黨員和優秀黨務工作者的表彰支出；四是，對生活困難黨員的補助支出：五是，對遭受嚴重自然災害的黨員的補助支出以及因災受損的基層黨員教育設施的修繕支出。不在以上黨費使用范圍內的費用一律不得列支和報銷。

2.認真審核費用單據等原始憑證，重點審核是否具有集體討論黨費使用決議。

根據《黨費收繳規定》的要求，使用和下撥黨費，必須集體討論決定，不得個人或者少數人說了算。在黨費列支之前，需召開黨委會議，黨委委員出席會議，集體研究討論黨費支出的事由、預算金額、支出安排等事宜，并形成黨委簽發的會議紀要。在報銷黨費支出時，付款審批單的附件包括對應的黨委會議紀要、合同、發票或其他支付票據等費用憑據。

3.及時填制黨費收支的記賬憑證，摘要清晰、金額正確、附件完整；每月進行費用結轉的月結工作。

（3）黨費復核會計的崗位職責

審核原始憑證、記帳憑證是否合法，內容是否真實，手續是否齊備，數字是否正確，會計處理是否準確。對審核過程中發現的問題和差錯，及時查明原因并通知有關人員進行更正和處理。

《黨費收繳規定》還要求黨委組織部門加強對黨費管理工作人員的培訓，提高其政治素質和業務水平。黨費管理工作人員，必須先培訓，后上崗。黨費管理工作人員變動時，要嚴格按照黨費管理的有關規定和財務制度辦好交接手續。

黨費收繳、使用和管理的報告

根據《行政單位會計制度》的規定，財務報表反映行政單位財務狀況和預算執行結果，由資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表及其附注構成。《黨費收繳規定》雖然沒有明確要求編制黨費賬目的財務報表，但是把黨費收繳、使用和管理情況的報告作為黨務公開的一項重要內容。

比起行政單位會計，黨費的核算并不復雜，使用的會計科目比較少，會計核算內容也比較簡單，主要集中于黨費的收入和支出，因此目前沒有明確要求對黨費賬目編制完整的財務報表。但是，在實務工作中，有必要對黨費的收繳和使用根據支部主體、發生期間、事項原由等統計口徑編制匯總臺賬，定期向上級黨委組織部門進行匯報，同時也便于黨的基層委員會在黨員大會或者黨的代表大會上向大會報告黨費收繳、使用和管理情況，接受黨員或者黨的代表大會代表的審議和監督，《黨費收繳規定》還要求黨支部應當每年向黨員公布一次黨費收繳情況。

黨費會計憑證和賬簿的管理

《黨費收繳規定》要求，會計檔案管理應參照財政部制定的《行政單位會計制度》執行。根據《行政單位會計制度》規定，行政單位會計檔案管理，按照《會計檔案管理辦法》等規定執行。

黨費會計檔案是指各級黨委組織部門內設的財務機構在進行黨費會計核算過程中接收或形成的，記錄和反映所在黨委組織部門的黨費業務事項，具有保存價值的文字、圖表等各種形式的黨費會計資料，包括通過計算機等電子設備形成、傳輸和存儲的電子會計檔案。

黨委組織部門應當加強黨費會計檔案管理工作，建立和完善黨費會計檔案的收集、整理、保管、利用和鑒定銷毀等管理制度，配備專人負責，采取可靠的安全防護技術和措施，保證黨費會計檔案的真實、完整、可用、安全，以便接受上級黨組織的核查。

結束語

本文主要討論和研究了企業對黨費的管理和會計核算。黨費核算的會計科目設置應同時滿足黨費使用范圍和會計制度的要求，黨費管理不僅包括黨費的收繳和使用，還包括黨費核算人員的配備和責任分工以及憑證和賬簿的管理。隨著黨建工作的深入開展，對黨費的管理和核算逐漸提出新的要求，今后可以對此開展進一步的研究。

[1]《關于中國共產黨黨費收繳、使用和管理的規定》，中共中央組織部，中組發[2008]3號

[2]《行政單位會計制度》，財政部，財庫[2013]218號

[3]《會計檔案管理辦法》，財政部、國家檔案局，中華人民共和國財政部、國家檔案局令第79號

[4]《中華人民共和國現金管理暫行條例》，國務院，1988年9月8日

[5]《企業零現金財務管理的應用》，陳愛莎，會計之友，2010年第8期中

[6]《關于在“兩學一做”學習教育中開展黨費收繳工作專項檢查的通知》，中共中央組織部，組通字〔2016〕33 號

[7]《中共中央組織部關于黨費收繳工作專項檢查中清理收繳的黨費使用有關問題的通知》，中共中央組織部，組通字〔2017〕21號.

作者簡介：耿弘（1983-），女，山東萊蕪人，碩士，注冊會計師，研究方向：會計實務