試論曹魏時期財稅變革對我國財稅體制改革的借鑒意義

于博洋

現階段的我國正處于經濟社會的轉型時期，隨著社會主義市場經濟實踐的穩步進行，由于社會主義經濟運行中伴隨著不同程度的市場失靈，對于“市場自由”和“政府治理”兩方面的探索逐步深入，而為穩定市場縮小貧富差距為主要目的的財稅則是體現“治理”中重要的一環，以史為鑒，可以讓我們在時間軸為基準的縱向比較中獲得啟示，因此，本文從曹魏晉時期財稅變革為主要研究對象，映射當下我國財稅體制現狀，并且對未來的改革方向做類比和探索并研究其對我國財稅體制改革的借鑒意義。

曹魏 輕賦徭 重農 政府治理：

前言

一國財稅對于國計民生具有重要意義，尤其是其取之于民用之于民的這一特征意味著財稅的概念主要是要通過政府和國家將個人收人按照一定的比率集結并且主要用于投入社會公共建設，曹魏得以在亂世爭霸中崛起，必然離不開其適應國情的財稅支持，相比與國家現階段稅收的系列舉措思想定有其可借鑒之處，本文從曹魏時期的財稅體制變革出發，從當時的歷史背景，執行模式和可借鑒的思想觀念出發，結合我國當前的社會現狀來分析優劣。

曹魏時期財稅變革歷程

（1）曹操時期（先魏）

1.安民安生的先進思想的嘗試

曹魏時期財稅體制變革始于公元192年十二月，與多數割據勢力一樣，面臨著軍糧匱乏的嚴峻局面，有言：“是歲谷一斛五十余萬錢，時人相食，（曹操）乃罷吏兵新募者。”于是幕府功曹毛玢向曹操提出的以“奉天子以令眾臣，修耕植，蓄軍資”為中心的以守代攻的思想，成為曹魏財政建設的方針。中心思想在于因地制宜的憑借曹魏起兵的黃河中下游環渤海平原的地理優勢大力發展農業種植經濟，建立了屯田制，用途在于保障軍糧供給，使得魏國能夠在三足鼎立的情況之下得以迅速建立起優勢。

2.經濟的助推器——屯田制

大量的流民和無主耕地的存在推動了屯田的產生，屯田制指利用士兵和農民墾種荒地，統一發放生產資料，編制生產以取得軍隊供養和稅糧，民屯和軍屯就是狹義的屯田，

建安二十三年，在軍師司馬懿的建議下建立了“軍士自宜且制且守”的軍屯制。據《魏武帝傳》記載當時的曹魏十二州：幽，冀，青，并，兗，徐，司，豫，荊，揚，雍，冰一共有民屯44所，軍屯17所，歷史上真正的大規模的田畝一般為軍屯，如史稱“水豐常收三倍于西，歲完五百萬斛”的由魏將軍鄧艾管理的淮河南軍屯和后漢書中“開成國渠，自陳倉至槐里筑臨晉陂三千余頃，國以充實焉。”由司馬懿主持的陳倉屯田，為當時曹魏的中央經濟積累奠定了基礎，長此以往，隨著制度的不斷完善曹魏開始形成了“亦戰亦耕、兵農合一”的戰時財稅體系。

3.先魏的稅收標準

史料記載當時稅負收取的方法是：“官牛者，官6民4；私牛者，官民對分。”所以曹魏“收田租四升”一戶以70畝計算，平均每戶需要繳納的田租為2.8斛。而戶調“絹二匹、綿二斤”，據《初學記》卷二七《寶器部·絹》“絹一匹當綿三斤”，可知綿二斤可當絹0.66匹，曹魏調絹二匹綿二斤都以絹計，當合2.66匹絹。“絹一匹。直粟三斛五斗七升”，折算成粟大概10斛。綜上所述，曹魏向每家農戶平均收2.8斛粟，收絹折近10斛粟，兩項合計12.8斛粟，這占當時農戶糧食總收入的210斛的十六分之一。可知稅務不僅完全不影響人民生活，相比當下都是相對寬松的比例。

（2）曹丕時期（后魏）

1.決戰前的修生養息

曹操死后“連年水旱，士兵損耗，而功作倍于前，勞役兼于昔。”人民“且耕且戰已是怨曠積年”而孫吳則“務農殖谷，閉關息民。”因此魏文帝曹丕繼承了父輩的經營，第一次以“修養生息”的決策用以來代替從先魏繼承的“以戰養戰”的一貫方針。至此，黃河中下游的曹魏經濟區迎來第二個發展的黃金時期。

后來司馬家當政改旗易幟的變動讓很多經濟政策的實行反而消除了“宗法”的限制，一改曹魏后期的“驕奢之風”“刑繁役重”問題，財稅政策歸結為：“除苛碎，不奪民時，百姓大悅。”最終實現“自前以來，息役留念，治兵繕甲，以擬二虜”最終實現了統一。

2.區域差異的出現

在遭受了天災人禍的地區，實行的賦稅制度減免，用以安撫特殊地區的百姓，是在普遍地區實行“重農積谷”政策也認識到了領導制的重要性，明確規定地方官員第一要務是“勸課農桑，體恤百姓”，業績顯著者褒上且昭告天下，如公元268年下詔表揚了太守王宏“勤恤百姓稻花有房，督勸開荒五千余頃，遇年普饑而郡界獨無匱乏，可謂能以勸教，視同攻異者矣”。

對于在政治紛雜的地區以隴右五郡為代表的地方官員有另外的要求：“遇寇害者租賦，不能自存者倉廩貸之”。可見在動亂的地區，對于“不能自存者”不是直接的給予經濟救助，而是以倉廩借貸的形式，將國家存糧和生產工具有效利用的同時也促使勞動力得到充分利用，使得官員的價值目標和百姓趨于一致。

3.重農抑商的思想繼承

正因為國家統一帶來的經濟高速增長。伴隨發生的，商業和農業得矛盾開始激發，為了將發展農業生產作為主要目的，后來也演化出了重農抑商“務盡地利，禁游食商販”的政策在各地施行，也使得黃河中下游經濟區的農業生產欣欣向榮，同時這時候扎實的糧食儲備也對西晉的財政穩定發揮了重要作用，主要借鑒了戰國時期李悝的”平糴法”，雖然研究”行之魏國，國以富強。”而實際上，在糧食豐盈的階段歷史可考為西晉，史書記載“時谷賤而布帛貴，帝欲立平糴法，用布帛市谷，以為糧儲。”曹魏時期財稅變革對我國現階段財

稅體制改革的現實意義

（l）宏觀稅負與曹魏定額田租制

1.宏觀稅負的比較

2008年的中央經濟工作會議上提出了結構性減稅的基本構思，因此將2008年作為我國稅負研究節點，首先我國現階段的財政狀況，從2008年至2016年實現了160.24%的增長，國民生產總值累計實現了131.79%的增長。綜合宏觀稅負占比依然基本穩定在24%左右，從2012年至2016年的占比仍然呈上升趨勢。

古有十六國前燕慕容皇大臣豐裕有言：“魏晉雖蕭道之世，猶削民不至于七八。”同時期的發達國家中相比而言中國廣義財政收入的口徑稅負高于美國，相比于2016年美國的21.36%我國的廣義財政稅收口徑下的25.33%直觀上的比例差距不大，但單論發展，美國的國民收入總體高于我國從社會保障和社會福利方面來看，問題便顯現了出來。

2.精簡稅收程序

曹魏時期的“簡化稅負”使得短期內使商品貨幣衰頹的情況扭轉，其思維模式和執行模式值得思考學習，我國“國富民貧”的現狀是存在的，紛雜并且理性欠缺的稅收征管制度使得經濟發展的成果被削弱，甚至很大一部分用作低效率的“有形的手”來進行宏觀調控，理論上講并不利于經濟市場的活力迸發。曹魏時期主要思想是“修耕植，蓄軍資。”的以戰養戰思路，綜合起來在保證了財政的正常運轉的前提之下，稅制精簡，簡明易懂。所以應將減少稅負征收環節，不影響投資生產和消費作為改革方向。

（2）財稅分稅與曹魏中央地方分管制

1.中央地方財權事權不匹配

首先在財政收入方面，2012年至2016年中央財政收入和地方財政收入基本維持在45%和55%的占比，而且地方財政收入的占比還在呈小幅度上升趨勢。

支出占比中央財政的總收入約占總收入的45%左右但是只承擔14%了左有的事權，而地方財政在總收入方面約占總收入的的55%左右卻要承擔剩下86%左有的事權。中央和中央之間的財權和事權并不匹配，并不利于社會經濟的發展，使得財政對于經濟的調節作用受限，地方政府的宏觀調控受財力限制的阻礙作用明顯，中央的財力不能做到物盡其用。

2.細化分管范圍

在適當增加地方財力的基礎上，對于中央和地方政府的職能進行調整所經管范圍進行系統劃分，目的在于減少地方政府的支持責任，使得市場統一，獎懲機制更加具有激勵性，提高透明度，使中央地方人民對于整個社會經濟的推動目標以及方向趨同，使社會資本源泉充分涌流，進而實現各地方基本公共服務的建設得以完善甚至均等。

（3）重新審視農業和曹魏“修耕植蓄軍資”

1.第一產業重視程度不高

我國農業生產的特殊性主要表現為我國農民的收入水平和產出水平相比二三產業比較低，歸結原因主要原因不僅僅由于以初級產品為生產內容的產業本身，還由于沒能處理好“取”和“用”之間的關系

由統計數據顯示農業兩種稅負土地增值稅和耕地占用稅的稅費實際上占國家稅收總額的比例并不高，占總額的4%左右，農業方面的的支出約占國家財政總支出的9%，相比日本，美國達到的40%和21%有一定差距。

2.財政收支兩方面的農業支持

曹魏時期以屯田制為基本的有組織的農業發展使魏在持久的發展中且耕且戰而不衰竭，得益于將農業生產作為戰時的第一要義，我國農民貧窮的現狀不容樂觀，從稅收角度來思考，應當以農民的農業生產經營收入并且扣除法定農業生產經營成本之后，從增值稅的角度來允許扣除必要的生產性支出的稅務征收方式人手，調動農民的積極性；另一方面，國家對于農業生產的投入不足也直接限制了農業生產的技術進步能力，結合地區優勢，開啟試點項目作為農業生產的標桿，從而推動第一產業發展，改變由于完全的市場經濟指導造成的農業生產集約性缺失問題。

（4）重視區域差異與曹魏因地制宜財稅的政策

1.國土遼闊與地域差異

區域稅收政策作為對于一國政府為了實現特定的政治經濟或者社會目標，通過稅收制度的特殊安排，來實現不同地區的經濟發展。

從上圖看我國GDP的對比結果顯示一是，我國對于區域的劃分基本仍然停留在中東西三部分。二是，劃分結果的統計從2008年起一直到2010年其實也可以一直追溯到2000年的西部大開發時至今的統計數據顯示將近20年期間我國的區域經濟的差距正在日益擴大.

2.區別性地方優惠

曹魏時期雖然沒有經濟帶的說法，但是中心地區的民屯和軍屯一直聚集在首都附近，并且呈放射形式向其他周邊地區經濟蔓延，從而推動經濟發展，軍屯民屯參半，保證生產，穩定民眾采取的是減稅，輕徭薄賦的的基本思想，在受水旱災害或者征戰的地方大力度扶持，在短時間內得到恢復生產。

我國同樣使用了示范點效用的情況，卻出現了東西貧富差距擴大的情況，主要問題分為兩個方面，第一，東部經濟區的示范作用在取得了成效之后，對西部地區的幫扶作用十分有限，收縮受惠面，打破我國財稅體制普惠的僵局，防止區域性差距被抵消，應盡可能的界定區域問題和問題區域。另一方面，建設適應自身特色產業結構的同時必須賦予地方政府一定的稅收立法權用以保證和支持優勢產業的發展。

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